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本文系《研究 | 2022年企業(yè)務(wù)必完成“歷史成本”的數(shù)字化合規(guī)體檢—談薇婭案件帶來的啟示》后續(xù)文章，主要涉及對稅局稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)機制詳細(xì)解構(gòu)，進而對稅局查處“虛開發(fā)票”的監(jiān)管底層邏輯進行細(xì)致分析，為企業(yè)應(yīng)對監(jiān)管提供有價值的數(shù)據(jù)化合規(guī)方案。

2021年10月9日，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)布增值稅發(fā)票風(fēng)險防控預(yù)警系統(tǒng)改造升級項目（以下簡稱：“深圳發(fā)票風(fēng)險防控項目”）中標(biāo)公告（以下簡稱：“《公告》”），這一公告意味著深圳市稅務(wù)總局開始加強對增值稅發(fā)票的風(fēng)險防控。

（一）系統(tǒng)改造升級項目根本目的——快速發(fā)現(xiàn)“虛開”違法行為

國家稅務(wù)總局為響應(yīng)大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，出臺了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，諸多省市出臺對應(yīng)細(xì)則文件。深圳市招標(biāo)項目是對“以數(shù)治稅”的進一步落實，招標(biāo)文件中風(fēng)險防控系統(tǒng)的建成將會大大輔助稅務(wù)人員日常管理工作同時迅速核查企業(yè)是否存在虛開行為，并進行風(fēng)險防控。嚴(yán)防虛開發(fā)票的案件發(fā)生，切實落實增值稅政策，強化風(fēng)險管理，不斷提升增值稅發(fā)票風(fēng)險防范監(jiān)控能力，減輕基層壓力，在深圳市國家稅務(wù)局增值稅發(fā)票風(fēng)險防控預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上對預(yù)警指標(biāo)進行進一步改進、對預(yù)警流程進行進一步規(guī)范完善。基于全市數(shù)據(jù)倉庫架構(gòu)，運用成熟的商務(wù)智能分析工具，對現(xiàn)有增值稅發(fā)票風(fēng)險防控預(yù)警系統(tǒng)進行升級開發(fā)，進一步推進增值稅發(fā)票風(fēng)險防范監(jiān)控機制建設(shè)。

增值稅發(fā)票風(fēng)險防控預(yù)警系統(tǒng)是稅務(wù)機關(guān)通過先進的管理和科技的手段，運用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源自動比對，輔助稅務(wù)人員日常管理工作及快速發(fā)現(xiàn)虛開行為的風(fēng)險防控系統(tǒng)。新增一般納稅人預(yù)警兩個、小規(guī)模預(yù)警兩個、成品油分析模塊、二手車監(jiān)控模塊、風(fēng)險人員分析模塊、減稅降費旅客運輸預(yù)警查詢、減稅降費舊稅率錯誤開票納稅人查詢、風(fēng)險納稅人村后情況分析、風(fēng)險納稅人發(fā)票領(lǐng)用分析、企業(yè)風(fēng)險辦理遷移、開票未申報企業(yè)預(yù)警分析、部分?jǐn)?shù)據(jù)推送和查詢；優(yōu)化數(shù)據(jù)后臺數(shù)據(jù)倉庫模型、快速預(yù)警模型、針對發(fā)票2.0系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)改造、發(fā)票戶數(shù)處理情況通知書、發(fā)票戶數(shù)處理情況統(tǒng)計表。

（二）系統(tǒng)改造升級稽查新邏輯——三大維度特征分析

1、對企業(yè)人員分析——通過核查非正常企業(yè)過往任職人員進行風(fēng)險人員分析

該項目新增風(fēng)險人員分析模塊、查詢模塊（含登記信息、人員信息）。易受稽查的企業(yè)見《稅務(wù)稽查內(nèi)在邏輯深入解析—從執(zhí)法邏輯出發(fā)構(gòu)建易受稽查的企業(yè)畫像》 對于高收入人群稅務(wù)稽查分析見《研究 | 經(jīng)紀(jì)人被罰3227萬元“網(wǎng)紅主播”等高收入人群稅務(wù)稽查趨勢分析》。

2、對發(fā)票明細(xì)類目監(jiān)管——用于日常工作規(guī)范管理及虛開風(fēng)險防范

3、對供應(yīng)商的監(jiān)管——通過發(fā)票發(fā)放、開具、取得、申報判斷開具發(fā)票的納稅人的風(fēng)險級別

深圳發(fā)票風(fēng)險防控項目對于供應(yīng)商發(fā)票的監(jiān)管主要體現(xiàn)在預(yù)警模塊中，包括專用發(fā)票發(fā)放預(yù)警處理模塊、取得預(yù)警處理模塊、申報數(shù)據(jù)異常預(yù)警處理模塊、專用發(fā)票開具預(yù)警處理模塊。

專用發(fā)票的發(fā)放預(yù)警處理可以分三個方面，包括：專用發(fā)票發(fā)放預(yù)警處理、超限版使用專票預(yù)警、風(fēng)險納稅人監(jiān)控預(yù)警。發(fā)票流在稅局監(jiān)管機關(guān)的監(jiān)管全鏈條中占據(jù)相當(dāng)重要的一環(huán)，而其中發(fā)票的發(fā)放也同樣如此。該系統(tǒng)在發(fā)票開具中會稽查企業(yè)在開具過程中，單張或總額的發(fā)票是否超過規(guī)定的限額值來判斷發(fā)票的有效性；也會從納稅人的角度進行監(jiān)管，來判斷開具發(fā)票的納稅人的風(fēng)險級別。

專用發(fā)票的取得預(yù)警處理板塊可以分為：認(rèn)證失控發(fā)票預(yù)警、受托核查發(fā)票預(yù)警、滯留專用發(fā)票預(yù)警。發(fā)票的風(fēng)險評估相當(dāng)重要，而深圳市稅務(wù)局的最新系統(tǒng)招標(biāo)公告要求系統(tǒng)升級后可對此進行稽查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛開以及偷逃稅款等問題。

申報數(shù)據(jù)異常預(yù)警處理模塊分為：農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣預(yù)警、海關(guān)繳款書抵扣預(yù)警、虛列數(shù)據(jù)抵減稅預(yù)警。企業(yè)需要重點關(guān)注虛列數(shù)據(jù)遞減稅。此項系深圳稅務(wù)部門改造項目的核心功能之一，升級改造后可以實現(xiàn)通過同行業(yè)類似企業(yè)平均數(shù)據(jù)對比找出數(shù)據(jù)明顯異常企業(yè)，并對其進行初步分析、上報。

專用發(fā)票開具預(yù)警處理模塊包括：開具發(fā)票突增預(yù)警、頂額開具發(fā)票預(yù)警、開具發(fā)票作廢預(yù)警、購銷貨不匹配預(yù)警、有銷項無進項預(yù)警。在該模塊的預(yù)警處理中，系統(tǒng)主要審查企業(yè)是否存在發(fā)票的異常狀態(tài)如：突增、作廢、頂額、紅沖等等，以及企業(yè)的進項稅額與銷項稅額的對應(yīng)情況。

（一）大數(shù)據(jù)案例下企業(yè)的違法分類統(tǒng)計

1、2016-2020年稅務(wù)行政處罰案件分析

據(jù)大數(shù)據(jù)初步統(tǒng)計，2016年至2020年位列前列容易被稅務(wù)部門處罰的違法點中其中發(fā)票管理類違法增長較快，與稅務(wù)登記類常規(guī)違法相比，發(fā)票管理類往往會走向刑事責(zé)任，風(fēng)險較大。進項發(fā)票合規(guī)管理的缺失是重大問題，伴隨著發(fā)票監(jiān)管系統(tǒng)的升級改造，后續(xù)會有大量的行政處罰案件的發(fā)生。

2、2016-2020年涉稅刑事處罰案件分析

2016年至2020年涉稅刑事案件主要涉及騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、逃避繳納稅款罪。其他犯罪行為比例相對較少。虛開發(fā)票罪、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪一直是高危違法點，

隨著當(dāng)前專票電子化的進程加快，該類違法更加趨于隱蔽性，危害更大，企業(yè)往往無所適從，又無所憑借，隨著發(fā)票管理系統(tǒng)的升級改造，刑事違法案件也會大量激增。

（二）大數(shù)據(jù)案例下企業(yè)的面臨四大困境

在系統(tǒng)完成升級后，企業(yè)將會面臨大量的困難，主要包括以下的四個方面：

1、稅控方面

在稅控上，由于系統(tǒng)存在多種模塊的監(jiān)查與查詢，企業(yè)在新系統(tǒng)上線后將會存在一段時間的空窗期，在這段時間企業(yè)需要大量的時間去適應(yīng)新的系統(tǒng)，同時企業(yè)內(nèi)部的會計人員需要實時更新企業(yè)內(nèi)部的稅控系統(tǒng)，在沒有專業(yè)的稅務(wù)合規(guī)人員或者專業(yè)的稅務(wù)審查系統(tǒng)的情況下，這對于企業(yè)來說將會面臨巨大的困難。

2、監(jiān)管方面

在監(jiān)管方面，由于新系統(tǒng)的升級，五大預(yù)警模塊和三大查詢模塊，稅務(wù)稽查部門的稽查將會更加快速便捷，但這對于企業(yè)來說，在沒有專業(yè)的稅務(wù)審查或相對的發(fā)票審查系統(tǒng)來說，企業(yè)將難以面對，稅務(wù)稽查部門的快速審查。且考慮到系統(tǒng)的動態(tài)更新政策，企業(yè)難以做到實時與國家的稅務(wù)政策對應(yīng)，可能會無法做到準(zhǔn)確的稅務(wù)籌劃，有很大可能面臨稅務(wù)處罰。

3、信用圍欄

在新系統(tǒng)的推進下，系統(tǒng)會實時將最新的企業(yè)處罰數(shù)據(jù)更新到稽查部門的稽查對象中。而隨著國家推進“信用社會”進程的加速發(fā)展，以“信用＋風(fēng)險”監(jiān)管為基礎(chǔ)日益成為國家財稅治理的基本模式，針對重點風(fēng)險領(lǐng)域，強化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析，在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)局在稽查時會結(jié)合大數(shù)據(jù)監(jiān)控的實時信息和過去的企業(yè)信用信息為基礎(chǔ)，針對D級納稅人、失信企業(yè)和個人進行重點監(jiān)管并及時處置違法行為，企業(yè)“一處違法”，則“處處受限”。在這種情況下，企業(yè)損失的不單是企業(yè)聲譽，后續(xù)還有大量的交易機會，因“信用問題”導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營步履維艱的案例比比皆是。

4、數(shù)據(jù)囚籠

新系統(tǒng)考慮到現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)分析能力，企業(yè)在新系統(tǒng)面前可以說是無所遁形，企業(yè)的所有信息包括處罰信息、企業(yè)的發(fā)票流、現(xiàn)金流、交易流都將被稅務(wù)部門實時監(jiān)控。而現(xiàn)在針對企業(yè)合規(guī)管理數(shù)字化的產(chǎn)品也比較稀缺，尤其是面對企業(yè)在日常經(jīng)營過程中已經(jīng)使用了諸如RRP、CRM以及各類管理軟件時，在合規(guī)治理上的數(shù)字化應(yīng)用還是處于萌芽階段，完全不能滿足市場需求。因此企業(yè)在新系統(tǒng)出臺后將會陷入無法擺脫的“數(shù)據(jù)囚籠”。

深圳發(fā)票風(fēng)險防控項目主要有五大預(yù)警模塊、三個查詢模塊組成，企業(yè)可以從執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，通過采取與稅務(wù)局發(fā)票風(fēng)險發(fā)現(xiàn)邏輯類似的方式，提前落實企業(yè)自檢、自查，完成風(fēng)險發(fā)票的發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控，對于確實屬于風(fēng)險發(fā)票做出及時進項轉(zhuǎn)出等處理，進而防范企業(yè)被認(rèn)定為虛開發(fā)票的相關(guān)風(fēng)險。

按照深圳增值稅發(fā)票風(fēng)險防控預(yù)警升級項目的執(zhí)法邏輯，企業(yè)可以采取的具體應(yīng)對如下：

（一）發(fā)票總覽與各類發(fā)票統(tǒng)計分析——單張或總額的發(fā)票是否超過規(guī)定的限額值

針對系統(tǒng)在發(fā)票開具中會稽查企業(yè)在開具過程中，單張或總額的發(fā)票是否超過規(guī)定的限額值來判斷發(fā)票的有效性的稽查邏輯，企業(yè)可以預(yù)先對現(xiàn)有發(fā)票進行統(tǒng)計分析，做到對于發(fā)票總額、單張發(fā)票的具體金額全面掌握，進而快速發(fā)現(xiàn)超過發(fā)票規(guī)定限額值的單張發(fā)票，同時企業(yè)應(yīng)做好預(yù)決算，實時了解發(fā)票總額情況，以避免總額的發(fā)票超過規(guī)定的限額值，

（二）多維度供應(yīng)商管理，全方位發(fā)票合規(guī)，實現(xiàn)發(fā)票與供應(yīng)商管理的多頻、高效、合規(guī)流轉(zhuǎn)

針對系統(tǒng)會從納稅人的角度進行監(jiān)管，來判斷開具發(fā)票的納稅人的風(fēng)險級別的稽查邏輯，企業(yè)可自行對供應(yīng)商風(fēng)險進行核查，對供應(yīng)商相關(guān)風(fēng)險進行預(yù)判。

企業(yè)需要及時全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)：一是通過供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險、供應(yīng)商經(jīng)營異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險等方面，為提前對供應(yīng)商進行評估以及風(fēng)險預(yù)警；二是通過特有的風(fēng)險規(guī)則庫、外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，結(jié)合當(dāng)前的監(jiān)管重?zé)狳c，重點防范與企業(yè)有經(jīng)濟往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實數(shù)據(jù)化發(fā)票管理責(zé)任，能夠提前預(yù)警虛開風(fēng)險，大幅降低虛受風(fēng)險，減少單位犯罪的主觀故意，為有效應(yīng)對和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)、經(jīng)營同業(yè)業(yè)務(wù)）等各類重點違法行為提供強有力的數(shù)據(jù)支撐。

對供應(yīng)商的評估具體可以包含如下方面：

第一，經(jīng)營異常企業(yè)核查。即核查供應(yīng)商（銷方）是否注銷、或者被吊銷營業(yè)執(zhí)照等基本市場主體登記注冊狀態(tài)；

第二，供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險預(yù)警。核查供應(yīng)商是否存在失信公告、執(zhí)行公告、查封凍結(jié)公告，是否存在重大發(fā)票違法信息，是否被列入政府采購領(lǐng)域黑名單、電子商務(wù)領(lǐng)域嚴(yán)重失信企業(yè)黑名單。并根據(jù)監(jiān)管重?zé)狳c，排摸供應(yīng)商及供應(yīng)商下游企業(yè)，獲取企業(yè)相關(guān)負(fù)面信息；

第三，稅務(wù)黑名單核查。核查供應(yīng)商是否存在諸如偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票、虛開普通發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等違法類型及其它黑名單風(fēng)險評估項。

（三）以“發(fā)票”為切入點，發(fā)票數(shù)據(jù)庫提供溯源保障

針對系統(tǒng)中“專用發(fā)票開具預(yù)警處理模塊”——主要審查企業(yè)是否存在發(fā)票的異常狀態(tài)如：失控、作廢、頂額、紅沖等等，建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐。利用大數(shù)據(jù)對發(fā)票信息進行查詢與狀態(tài)核驗，確保發(fā)票真實有效，避免紅沖、作廢等異常狀態(tài)。

企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)庫涵蓋如下基礎(chǔ)功能：第一，票面基本信息、發(fā)票發(fā)票收錄、報銷、審批等業(yè)務(wù)流程都能實現(xiàn)完整清晰展示并入庫。發(fā)票信息儲存于發(fā)票數(shù)據(jù)庫中，票面基本信息及經(jīng)辦人信息一目了然，為事后發(fā)票多維度檢索提供技術(shù)支持。經(jīng)辦人信息亦可針對基于各類交易的風(fēng)險事件，可以系統(tǒng)直接明確主體和人員，針對風(fēng)險發(fā)票進行及時鎖定，利于管理和確認(rèn)責(zé)任。

第二，電子票面與原始憑證相互印證，以便于隨時查證。通過OCR識別票面信息，完成發(fā)票管理的數(shù)字一體化。在提供電子票面信息以方便企業(yè)復(fù)制、導(dǎo)出、統(tǒng)計分析的同時，還應(yīng)幫助企業(yè)保存原始憑證，便于隨時查證，同時通過批量導(dǎo)入憑證號，可以又能將發(fā)票數(shù)字庫與會計憑證進行有效銜接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫、發(fā)票以及紙質(zhì)憑證三位一體化管理。

第三，分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。由于系統(tǒng)在數(shù)據(jù)查詢上，涵蓋了開具一些高檔手表、珠寶、金銀首飾、二手車等的企業(yè)數(shù)據(jù)查詢及預(yù)警，且系統(tǒng)還會按照政策的變化定制需求，來實時對企業(yè)核查，因此，企業(yè)通過自查杜絕內(nèi)部不合理的商品明細(xì)及科目顯得尤為重要。尤其是對涉嫌“虛開發(fā)票”頻發(fā)的商品或服務(wù)科目，如無實際業(yè)務(wù)支撐的“其他勞務(wù)服務(wù)”或者個人生活用品沖抵企業(yè)經(jīng)營成本，如高檔手表、金銀首飾等，進行重點預(yù)警監(jiān)控。此外，借助靈活用工平臺，在無任何實際交易的情況下開具發(fā)票明細(xì)諸如“軟件開發(fā)服務(wù)”“其他咨詢服務(wù)”亦屬于重點監(jiān)管的范圍。詳見《警惕“異化”靈活用工，嚴(yán)重可能涉刑》形成內(nèi)部良性發(fā)票監(jiān)管循環(huán)，實現(xiàn)對發(fā)票重點科目控制，優(yōu)化財務(wù)管理，提升公司的數(shù)據(jù)化成本及員工費用管理水平。

（四）強化事中管控，形成管理閉環(huán)

鑒于有較多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，因為沒有預(yù)決算機制，為了沖抵減少企業(yè)利潤，少繳納稅款，在年末經(jīng)常會因為所謂的稅務(wù)籌劃而通過購買無真實交易的發(fā)票來沖抵成本的行為，此類行為均系企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票的違法行為。通過大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，其自動計算企業(yè)缺票量，方便企業(yè)以缺票量為參考，提前規(guī)劃有真實交易的進項發(fā)票作為成本的報銷事宜，順應(yīng)“以數(shù)治稅”對交易風(fēng)險及對應(yīng)的發(fā)票進行實時預(yù)警、監(jiān)控、處置。相關(guān)“以數(shù)治稅”分析文章見《"以數(shù)治稅"企業(yè)數(shù)字化財稅合規(guī)系列一：研究 | "以票管稅到以數(shù)治稅"—上海監(jiān)管新模式下企業(yè)數(shù)字化財稅合規(guī)新策略》 《"以數(shù)治稅"企業(yè)數(shù)字化財稅合規(guī)系列二：研究 | 企業(yè)財稅治理的數(shù)字化合規(guī)策略—對《國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀》

企業(yè)需要防范員工買票沖抵成本造成企業(yè)涉嫌虛開導(dǎo)致高管擔(dān)責(zé)的情況，需要建立進項成本發(fā)票的實時預(yù)警機制。對涉及違法事件直接關(guān)聯(lián)的相關(guān)發(fā)票，實現(xiàn)高風(fēng)險預(yù)警，并對涉及的所有發(fā)票進行風(fēng)險提示，用可視化方案解決動態(tài)管理問題，從而落實企業(yè)內(nèi)部的財稅大數(shù)據(jù)管理，實現(xiàn)與“以數(shù)治稅”監(jiān)管模式的有效銜接，從而進一步縮小企業(yè)與政府之間的信息不對稱。