海關(guān)審價(jià)的基本方法和程序是什么？?jī)r(jià)格核查的重點(diǎn)和手段有哪些？
作者：賈小寧 寧?kù)o 2020-10-11審價(jià)歷來(lái)是海關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的內(nèi)容，在進(jìn)出口活動(dòng)中，準(zhǔn)確申報(bào)價(jià)格是企業(yè)的義務(wù)，否則，一經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為價(jià)格申報(bào)不實(shí)或者價(jià)格瞞騙，企業(yè)將承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，還會(huì)被追究刑事責(zé)任。雖然價(jià)格問(wèn)題如此重要，違法后果如此嚴(yán)重，但偏偏價(jià)格問(wèn)題又常是企業(yè)小伙伴們的心頭痛，怕出問(wèn)題偏出問(wèn)題！原因不難理解，審價(jià)問(wèn)題專業(yè)性強(qiáng)，涉及對(duì)價(jià)格申報(bào)技術(shù)的掌握和理解，本來(lái)就不是輕易的事，一丟丟偏差，失之毫厘謬以千里。本文中，筆者帶你來(lái)看，海關(guān)審價(jià)的基本方法和程序是什么，價(jià)格核查的重點(diǎn)內(nèi)容和手段有哪些？
一、海關(guān)審價(jià)的主要依據(jù) 主要依據(jù)： 《關(guān)稅條例》 《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》 《海關(guān)審定內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物完稅價(jià)格辦法》 《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》 此外，還有海關(guān)針對(duì)審定完稅價(jià)格發(fā)布的相關(guān)公告。比如，針對(duì)加工貿(mào)易、跨境電商、飛機(jī)租賃等進(jìn)口貨物或者貿(mào)易方式的完稅價(jià)格進(jìn)行規(guī)范。 二、海關(guān)審價(jià)的基本方法 海關(guān)審價(jià)，顧名思義，是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行審定，以確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的過(guò)程。所以，確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是海關(guān)審價(jià)的核心。 海關(guān)確定完稅價(jià)格的基本方法如下： （一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 1.成交價(jià)格估價(jià)方法 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。當(dāng)該貨物的成交價(jià)格不能確定，或者海關(guān)認(rèn)為企業(yè)的申報(bào)價(jià)格不符合規(guī)定時(shí)，則海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下述第2-6項(xiàng)所列方法審定完稅價(jià)格。 注意：納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒第4項(xiàng)倒扣價(jià)格方法和第5項(xiàng)計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。 2.相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的相同貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。其中，“相同貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在；“大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日的大約同時(shí)，最長(zhǎng)不應(yīng)當(dāng)超過(guò)前后45日。 3.類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。其中，“類(lèi)似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 4.倒扣價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。該銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合：1）是在該貨物進(jìn)口的同時(shí)或者大約同時(shí)，將該貨物、相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格；2）是按照貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格；3）是在境內(nèi)第一銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格；4）是向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷(xiāo)售的價(jià)格；5）按照該價(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售總量最大。 5.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以下列各項(xiàng)的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：1）生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用；2）向境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）；3）該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 6.合理方法 當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)上述估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，可以遵循客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。采用合理方法確定完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格： 1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格； 2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格； 3）貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格； 4）以計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法之外的價(jià)值或者費(fèi)用計(jì)算的相同或者類(lèi)似貨物的價(jià)格； 5）出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格； 6）最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。 （二）出口貨物的完稅價(jià)格 由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格： （1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； （2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格； （3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 三、海關(guān)審價(jià)的主要程序 1. 納稅義務(wù)人向海關(guān)如實(shí)申報(bào)價(jià)格，并提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證，申報(bào)關(guān)聯(lián)交易情況，海關(guān)對(duì)申報(bào)貨物的價(jià)格進(jìn)行審核，并就關(guān)聯(lián)關(guān)系是否影響成交價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。 2. 海關(guān)在審核價(jià)格時(shí)，為確定申報(bào)內(nèi)容的完整性和準(zhǔn)確性，可以要求納稅義務(wù)人、報(bào)關(guān)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，比如，要求進(jìn)一步提供與貨物買(mǎi)賣(mài)有關(guān)的支付憑證以及證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書(shū)面資料和電子數(shù)據(jù)。 3. 海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問(wèn)，或者認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，將啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑磋商程序，將質(zhì)疑的理由書(shū)面告知納稅義務(wù)人，要求納稅義務(wù)人以書(shū)面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)證明其申報(bào)價(jià)格的真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。 4. 啟動(dòng)價(jià)格磋商程序后，納稅義務(wù)人提供有關(guān)資料、證據(jù)后，海關(guān)經(jīng)審核其所提供的資料、證據(jù)，仍然有理由懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的；或者仍然有理由認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的，則海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，按照相關(guān)規(guī)定依次使用本文前述估價(jià)方法來(lái)審定完稅價(jià)格。反之，海關(guān)接受企業(yè)的申報(bào)價(jià)格作為成交價(jià)格來(lái)審定完稅價(jià)格。 四、海關(guān)價(jià)格核查的重點(diǎn)內(nèi)容和手段 （一）海關(guān)價(jià)格核查的重點(diǎn)內(nèi)容 價(jià)格核查，是海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，依法行使職權(quán)，通過(guò)審查單證、核實(shí)數(shù)據(jù)、核對(duì)實(shí)物及相關(guān)賬冊(cè)等方法，對(duì)進(jìn)出口貨物申報(bào)成交價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及買(mǎi)賣(mài)雙方之間是否存在特殊關(guān)系影響成交價(jià)格進(jìn)行的審查。 在價(jià)格核查中，海關(guān)實(shí)際上是針對(duì)進(jìn)出口貨物的貿(mào)易實(shí)際和成交情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查和核實(shí)，其重點(diǎn)核查的內(nèi)容： 1. 有關(guān)單證是否真實(shí)、有效、完整，單證之間、單貨之間是否能夠互相印證。 2. 有關(guān)費(fèi)用是否全部計(jì)入完稅價(jià)格。這里的“有關(guān)費(fèi)用”，比如，特許權(quán)使用費(fèi)、買(mǎi)方免費(fèi)或減價(jià)提供的“協(xié)助”費(fèi)用、在境外發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)、除購(gòu)貨傭金以外的其他傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與進(jìn)口貨物構(gòu)成一體的容器成本、包裝費(fèi)用（勞務(wù)及材料成本）、賣(mài)方因進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售、處置或使用所得收益等。 3. 成交價(jià)格是否受到特殊關(guān)系的影響。 4. 交易中是否存在影響成交價(jià)格的特殊安排。比如，有無(wú)搭售、互售等情形。 5. 是否存在分次付匯或多渠道付匯的情況。 （二）海關(guān)價(jià)格核查的主要手段 海關(guān)主要通過(guò)審查單證、核實(shí)數(shù)據(jù)、核對(duì)實(shí)物及相關(guān)賬冊(cè)等方法來(lái)進(jìn)行價(jià)格核查。以下是海關(guān)在價(jià)格核查中的主要手段： 1.查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊(cè)、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的商業(yè)單證、書(shū)面資料和電子數(shù)據(jù)； 2.向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來(lái)或者有其他業(yè)務(wù)往來(lái)的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問(wèn)題； 3.對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或者提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或者化驗(yàn)； 4.進(jìn)入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況； 5.經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的單位賬戶的資金往來(lái)情況，并且向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)有關(guān)情況； 6.向稅務(wù)部門(mén)查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國(guó)內(nèi)稅情況。 另外，根據(jù)價(jià)格核查的情況，海關(guān)還可以決定是否啟動(dòng)稽核查、調(diào)查甚至刑事偵查等手段對(duì)進(jìn)出口貨物及企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)進(jìn)行查證，以查實(shí)企業(yè)的進(jìn)出口活動(dòng)是否符合海關(guān)法律規(guī)定。在此不贅述。 五、法律責(zé)任及審價(jià)異議的救濟(jì)渠道 1. 納稅義務(wù)人存在沒(méi)有如實(shí)申報(bào)價(jià)格、偽瞞報(bào)價(jià)格、偷逃稅款等行為，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)定構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為、走私行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 2. 納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)確定完稅價(jià)格有異議的，可以向?qū)彾▋r(jià)格的上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以向法院提起行政訴訟。
