中國投資者在日本納稅申報的基本規則及相關法律風險
作者：楊斌 劉志國 2022-10-27伴隨著日本國內疫情得到有效控制，日本出現了快速的經濟增長。2022年4月至9月期間，日本國內生產總值已恢復到了疫情前的水平。與此同時，伴隨著日本國內就業和收入條件的持續改善，其經濟有望在2023年繼續向好［1］。
今后，會有越來越多的中國企業將在日本開設子公司或其他類型的分支機構，其規模也將越來越大，因此赴日中國投資者有必要了解和熟悉日本的相關稅法規定［2］并在稅法要求的期限內履行納稅申報和及時繳納稅款的義務，以避免遭受處罰。
關于納稅申報
納稅人的納稅義務由日本憲法規定，是稅法的基本內容。在《日本國稅通則》（以下簡稱“通則”）中，國稅應繳稅額的確定方式分為納稅申報方式和征收課稅方式。納稅申報方式被定義為：“以納稅人申報確定應繳納的稅額為原則，或由稅務機關負責人或海關關長的職權確定。” 目前，除了極少數稅種以外，納稅申報方式適用于幾乎所有的國稅，在日本的租稅制度中占重要地位。這種納稅申報制度是最民主的課稅方式，也就是說，納稅人自己根據稅法計算稅額并納稅的方式符合其憲法的自由民主精神。納稅申報制度是其國民自覺履行納稅義務的體現。 日本有關納稅人權利的規定主要體現在通則［3］規定中。通則自1962年4月頒布，共分11章160條以及若干附則，其內容完善。通則規定以下納稅人權利：納稅申報權；延緩繳納請求權；要求保密權；更正請求權；拒絕權以及稅收訴訟權利等。 依據通則第66條的規定，如果在申報期限內沒有提交納稅申報單，日本稅務部門應向該納稅人征收“無申報額外加算稅”，其數額等于通則第35條規定的該納稅人應納稅額乘以15%的稅率。舉例說明如下：如應納稅額為1,000,000円， 1,000,000円（本稅）× 15％（稅率) ＝150，000 円（無申報額外加算稅額） 1,000,000円（本稅） + 150，000円=1，150，000円（總計應繳金額） 但是，通則第66條同時規定了被認為存在正當理由（災害或其他令人信服的理由）不能按時提交申報的例外情況，具體包括如下情形： (1) 由地震、暴風、暴雨、大雪、海嘯、雷擊、滑坡和其他異常自然現象造成的災害； (2) 火災、炸藥爆炸、煤氣爆炸、交通中斷和其他異常的人為災難； (3) 申報人患有嚴重疾病等，無法在截止日期前申報，并由國家稅務機關運營的電子數據處理系統，或其他不可避免的事實，而這些事實非由本人造成。 建議：如果納稅人因災害或其他不可避免的原因而無法按期申報，遇到可申請延長申報期限的前述法定事由發生時，納稅人務必在上述理由不再存在之日起的兩個月內提出延長納稅申報期限申請，以爭取獲準管轄稅務機關負責人的批準。
關于稅款繳納
稅款繳納是指納稅人、扣繳義務人依照日本的法律規定，依法通過不同方式繳納入庫的過程。納稅人、扣繳義務人應按稅法規定的期限及時足額繳納應納稅款，履行應盡的納稅義務。我國《稅收征管法》第4條第2款（納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款）和第31條第1款（納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款）的相關規定，納稅人、扣繳義務人均有依法繳納稅款的詳細規則。同樣，日本《國稅通則》第60條規定，如果納稅人未能在法定的到期日前繳納應繳的稅款，稅務機關向納稅人征收相當于逾期付款利息的拖欠稅款，即，“逾期未繳稅款處分”［4］［5］。這是日本稅務機關對納稅人不主動繳納稅款時強制其納稅的手段，同時也是為了平衡按時繳稅的納稅人的權利和促進按時繳納稅款。 具體而言，依據通則第60條規定，如果納稅人未能在法定的到期日前繳納應繳稅款，日本稅務機關向納稅人征收相當于逾期付款利息的拖欠稅款，即對拖欠稅款征收14.6%的年利率。舉例說明如下：如應納稅額為1,000,000円，計算方法是，以應納稅額為基數，按照14.6%的年利率和應繳稅日期次日至全額繳納稅款之日的天數（滯納天數）計算逾期付款稅，即 1,000,000円（本稅）× 14.6％（利率）× 實際滯納天數/365日＝逾期付款稅 1,000,000円（本稅） + 上述逾期付款稅額 = 總計應繳金額 建議：依據通則第60條，日本稅務機關向納稅人征收相當于逾期付款利息的拖欠稅款時，應按照不同的時間節點和百分比計算逾期付款稅額。應繳納期限屆滿后的兩個月內，將按應繳稅額乘以7.3%的年利率計算逾期付款稅額，兩個月的寬限期屆滿后適用14.6%的年利率計算。因此值得注意的是，應繳納期限屆滿后的兩個月內，納稅人應及時繳納稅款，否則兩個月后日本稅務機關將以二倍的比例征收逾期付款稅額。
關于未納稅申報的案例
本案中［6］，日本某關西XX株式會社（“原告”）在法定繳納期限內的同年6月2日之前，繳納了共計247億7850萬9700日元的消費稅等，但因沒有提交納稅申報，管轄稅務機關根據通則第66條1項1號及同條3項，將應繳納的稅額乘以百分之五的比例，做出12億3892萬5000日元的無申報額外加算稅的決定。對該決定，原告承認因其疏忽而未提出納稅申報的過失，但仍然主張鑒于已在規定納稅期限內繳納了相關稅額，故主張稅務機關的處罰決定過重，因此拒絕接受超過12億日元的無申報額外加算稅的征收決定。原告一審向大阪地方法院提出請求撤銷該稅務機關的前述處罰決定，大阪地方法院第二民事庭審判法官認為，原告作為一家上市公司法人忘記提交納稅申報，就其在法定申報期限內未提交納稅申報的行為本身就是納稅義務人不履行其重要義務的違法行為。即便原告課稅期間把所涉及的消費稅等在其法定繳納期限內向稅務機關全額繳納，但不可否認的是，原告事實上已違反了前述納稅申報的義務，實質上應認定為違法，故此，稅務機關在本案中的處罰決定并不違反罪罰均衡原則以及行政比例原則，審理法官最終判決不支持原告的任何主張，裁定駁回其訴訟請求。
小 結
日本稅務機關之前公布了財政年度的國稅調查的結果［7］，該結果顯示，境外投資者未申報的收入不斷攀升，欠繳應繳稅額創下之前的歷史新高［8］。隨著資產投資日益多樣化和國際化，日本稅務機關將進一步通過 “境外匯款報告”、“境外財產報告”、“稅收協定的信息交換系統 ”以及 “CRS信息（基于通用報告標準的非居民金融賬戶信息）加強對境外投資人的監管。中國企業在日本投資經營，一定要積極履行納稅申報以及在規定期限內及時納稅，以免出現案例中所述的不利后果，同時也應了解到，納稅申報制度也有其有利之處，如，針對在日本投資取得的不動產，所涉及不動產稅申報有著法定扣除規定：雜項扣除、捐贈扣除和基本扣除等［9］［10］。同時不應存有僥幸的想法或依照一般常識自我判斷解讀日本稅法的規定。我們通過上述案例分析留意到，即使在繳納期限內繳納稅款，但由于納稅人未履行納稅申報義務，最終導致日本稅務機關采取了征收無申報額外加算稅的處罰決定。另外在司法實踐中，即便尋求司法救濟提起行政訴訟，日本法院也有可能最終支持稅務機關的處罰決定。
注釋 ［1］來源見 ウィズコロナ下での世界?日本経済の展望｜2022年5月（2022～2023年度の內外経済見通し） (mri.co.jp) ［2］根據昭和三十七年法律第六十六號國稅通則法第十七條、申報繳稅方式的納稅人應按照《國稅法》的規定，在法定的申報納稅期限內向稅務署長提交納稅申報 ［3］來源見 國稅通則法 | e-Gov法令検索 ［4］來源見 國稅通則法 | e-Gov法令検索 ［5］中國居民赴日本投資稅收指南，國家稅務總局國際稅務司國別（地區）投資稅收指 課題組 ［6］裁判例結果一覧 | 裁判所 - Courts in Japan ［7］列表：對海外投資者的抽樣調查情況 ［8］元國稅庁國際擔當官 多田恭章の海外取引に関する稅金知識：海外投資等を行う富裕層に対する調査申告漏れ ［9］非居住者?外國法人の所得についての所得稅徴収高計算書の様式及び記載要領 https://www.nta.go.jp/law/jimu-unei/shotoku/gensen/080623/pdf/05.pdf ［10］源泉所得稅の納付書兼所得稅徴収高計算書の様式について（事務運営指針） https://www.nta.go.jp/law/jimu-unei/shotoku/gensen/080623/00.htm
