全新稅收協(xié)定多邊公約對(duì)中國(guó)企業(yè)的影響
作者：肖波 Shaji Ravendran 2023-02-01中國(guó)于2022年5月25日向經(jīng)合組織交存了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》（下稱《公約》）核準(zhǔn)書。2022年9月1日起，《公約》對(duì)中國(guó)生效。
《公約》的起源
雙邊稅收協(xié)定的簽訂初衷是避免重復(fù)征稅，但越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)濫用各種方式獲取稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，以規(guī)避稅負(fù)。這導(dǎo)致許多國(guó)家希望改變協(xié)定以打擊避稅行為。
為此，經(jīng)合組織發(fā)起稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）倡議，共15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。其中第1-14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出全球稅制問(wèn)題及解決建議，而第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃是通過(guò)創(chuàng)建多邊公約，修改或替換現(xiàn)有稅收協(xié)定中的條款，以納入1-14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議。如此，各方無(wú)需就每個(gè)雙邊協(xié)定重新談判。
《公約》的影響方式
《公約》將對(duì)部分稅收協(xié)定及其中的部分條款產(chǎn)生影響，具體由每個(gè)公約締約方自行選擇：
●各締約方可選擇《公約》涵蓋適用的稅收協(xié)定（下稱“被涵蓋稅收協(xié)定”）。未被涵蓋的協(xié)定將保持不變，不受《公約》影響。根據(jù)中國(guó)交存的文件，《公約》將涵蓋中國(guó)簽訂的100個(gè)稅收協(xié)定。一些協(xié)定未被涵蓋的原因，可能是簽署時(shí)間較新，故已納入BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，無(wú)需再利用《公約》進(jìn)行修改。
●各締約方可決定是否接受《公約》的某些條款，或在《公約》包含的不同選項(xiàng)之間進(jìn)行選擇。若雙邊稅收協(xié)定的簽署國(guó)就任何《公約》條款做出的選擇不匹配，則通常該《公約》條款對(duì)此雙邊協(xié)定不產(chǎn)生影響。中國(guó)對(duì)《公約》的多項(xiàng)條款予以保留或退出。例如，《公約》第3條改變了稅收透明體的征稅方式，但中國(guó)對(duì)此做出保留，則《公約》與此相關(guān)的條款將不會(huì)被納入中國(guó)現(xiàn)有的任何協(xié)定。
中國(guó)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
整體上，《公約》生效后，獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠將更加困難。在海外開(kāi)展業(yè)務(wù)的中國(guó)企業(yè)或關(guān)聯(lián)實(shí)體必須進(jìn)行如下內(nèi)部合規(guī)檢查，以確保其仍有權(quán)享受協(xié)定優(yōu)惠待遇：
●評(píng)估相關(guān)雙邊稅收協(xié)定的現(xiàn)行規(guī)定。
●檢查雙邊稅收協(xié)定的簽訂雙方是否都批準(zhǔn)《公約》，且雙方之間的稅收協(xié)定被涵蓋。若未都批準(zhǔn)，或者雙方協(xié)定未被涵蓋，則原先協(xié)定保持不變。
●若雙方均批準(zhǔn)《公約》且雙方之間的協(xié)定被涵蓋，則評(píng)估《公約》是否修改或替換協(xié)定的任何條款。若不存在修改或替換，則原協(xié)定條款仍有效。
●就特定條款，檢查雙方批準(zhǔn)文件之間是否存在不匹配。若存在，則前述條款很可能不受影響。
●若雙方的選擇匹配，則評(píng)估《公約》將如何修改或替換稅收協(xié)定中的條款。
●評(píng)估修改后，是否對(duì)企業(yè)獲取協(xié)定優(yōu)惠產(chǎn)生不利影響。
●若產(chǎn)生不利影響，實(shí)施調(diào)整方案。
其中，企業(yè)需關(guān)注“主要目的測(cè)試”和“稅收居民身份”對(duì)自身的影響。
主要目的測(cè)試
《公約》規(guī)定，“若在考慮所有相關(guān)事實(shí)與情況后，可以合理地認(rèn)定任何直接或間接享受被涵蓋稅收協(xié)定待遇的安排或交易的主要目的之一是獲得該協(xié)定待遇，則不應(yīng)給予該協(xié)定待遇”，除非符合協(xié)定的宗旨和目的?！豆s》還提出前款“應(yīng)替代被涵蓋稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定適用，或者在被涵蓋稅收協(xié)定無(wú)此類規(guī)定的情況下適用?！?/p>
這意味著，獲得協(xié)定優(yōu)惠將更加困難。例如，中國(guó)與德國(guó)簽署的稅收協(xié)定原先規(guī)定，取得協(xié)定優(yōu)惠是某項(xiàng)交易或安排的“主要目的”，才不給予協(xié)定優(yōu)惠。而《公約》改為只要是“主要目的之一”即可，加大了拒絕給予協(xié)定待遇的范圍。
因此，企業(yè)在進(jìn)行某項(xiàng)安排或交易時(shí)，應(yīng)注意對(duì)其目的的把握，并留存好相關(guān)文件。
企業(yè)稅收居民身份
中國(guó)早期簽署的一些稅收協(xié)定中，通常認(rèn)為同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的企業(yè)是總機(jī)構(gòu)、主要辦事處或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的稅收居民。
但《公約》規(guī)定，在此種情形下，各方主管當(dāng)局應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或成立地以及其他相關(guān)因素，通過(guò)相互協(xié)商確定其在適用該協(xié)定時(shí)的居民身份。如未能就居民身份或企業(yè)享受協(xié)定待遇的程度和方式達(dá)成一致，則企業(yè)不能享受該協(xié)定的任何稅收優(yōu)惠或免稅待遇。
中國(guó)的所有被涵蓋稅收協(xié)定對(duì)該條款均無(wú)保留。由于相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成一致，因此，若相關(guān)實(shí)體同時(shí)為多國(guó)稅收居民，應(yīng)盡快明確其居民身份，否則可能在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法獲得協(xié)定優(yōu)惠。
其他關(guān)注事項(xiàng)
《公約》還將對(duì)稅收協(xié)定的如下內(nèi)容進(jìn)行修改：
●雙邊協(xié)商程序。
●協(xié)定序言。
●有關(guān)股息的規(guī)定。
●對(duì)主要來(lái)自于不動(dòng)產(chǎn)的股份或類似權(quán)益產(chǎn)生的收益如何征稅。
此外，由于經(jīng)合組織仍在持續(xù)提出新倡議，未來(lái)可能進(jìn)一步修訂《公約》。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這些變更及后續(xù)動(dòng)向，評(píng)估《公約》對(duì)自身的影響并及時(shí)作出調(diào)整。
