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全球ESG浪潮下，合規(guī)已從“道德倡導(dǎo)”升級(jí)為“法律責(zé)任”。尤其在中國(guó)醫(yī)療行業(yè)，伴隨衛(wèi)健委反腐高壓（“廉潔醫(yī)院”專項(xiàng)行動(dòng)）、歐盟《碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制》（CBAM）落地，ESG正在逐漸成為企業(yè)規(guī)避行政處罰、突破貿(mào)易壁壘的重要指標(biāo)工具。同披露財(cái)務(wù)信息一樣，披露ESG下的非財(cái)務(wù)因素也隨即成為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。本文將從ESG報(bào)告和實(shí)務(wù)角度出發(fā)，解析醫(yī)療行業(yè)ESG合規(guī)的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策框架及落地路徑，以期為相關(guān)人士后續(xù)開展ESG報(bào)告披露及ESG報(bào)告撰寫工作提供可操作性的參考和合規(guī)建議。

ESG理念起源于20世紀(jì)的社會(huì)責(zé)任投資（SRI），其后逐漸發(fā)展，其核心是通過環(huán)境（Environmental）、社會(huì)（Social）和治理（Governance）三個(gè)維度衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。《聯(lián)合國(guó)全球契約》（2000年）和TCFD（氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作組）框架（2017年）的推出，標(biāo)志著ESG從自愿性標(biāo)準(zhǔn)演變?yōu)榘霃?qiáng)制性要求，并被納入國(guó)際資本市場(chǎng)的主流評(píng)價(jià)體系。目前，國(guó)內(nèi)尚未制定針對(duì)所有企業(yè)的環(huán)境、社會(huì)及治理（ESG）信息披露的統(tǒng)一法律法規(guī)。關(guān)于ESG信息披露的相關(guān)規(guī)定主要分布在各類不同的法律法規(guī)之中。然而，從我國(guó)ESG實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)來看，國(guó)家正積極倡導(dǎo)、支持并推動(dòng)ESG信息披露，這一點(diǎn)在兩個(gè)主要方面得到體現(xiàn)：首先，上市公司ESG信息披露的規(guī)則正在逐步建立、執(zhí)行并持續(xù)優(yōu)化；其次，眾多中大型企業(yè)響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，通過編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等形式，積極進(jìn)行ESG信息披露。

在醫(yī)療領(lǐng)域，ESG的本土化進(jìn)程與醫(yī)療行業(yè)的政策導(dǎo)向密不可分。2016年《“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要》的發(fā)布，首次將“綠色醫(yī)療”納入國(guó)家戰(zhàn)略；2019年衛(wèi)健委出臺(tái)的《醫(yī)療亂象專項(xiàng)整治行動(dòng)方案》將商業(yè)賄賂、虛假宣傳等行為納入高壓監(jiān)管；2021年《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》的出臺(tái)強(qiáng)化了醫(yī)療數(shù)據(jù)和個(gè)人信息治理要求；2021年國(guó)家衛(wèi)健委發(fā)布《醫(yī)療機(jī)構(gòu)工作人員廉潔從業(yè)九項(xiàng)準(zhǔn)則》，明確將反商業(yè)賄賂、患者權(quán)益保護(hù)等納入醫(yī)院治理框架，形成ESG落地的政策基礎(chǔ)。

近年來，醫(yī)藥行業(yè)成為反腐重點(diǎn)領(lǐng)域。近幾年來央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委通報(bào)的醫(yī)療領(lǐng)域腐敗案件中，涉及藥品采購(gòu)、設(shè)備招標(biāo)等環(huán)節(jié)的灰色利益鏈條問題頻發(fā)。在此背景下，ESG通過強(qiáng)化透明治理（如供應(yīng)鏈合規(guī)審查、利益沖突回避機(jī)制）和患者權(quán)益保障（如數(shù)據(jù)隱私保護(hù)），成為醫(yī)療行業(yè)企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)、重塑公信力的有力手段。

（一）ESG報(bào)告的覆蓋率與披露質(zhì)量

2024年4月12日，上海證券交易所、深圳證券交易所和北京證券交易所分別發(fā)布《上市公司自律監(jiān)管指引—可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）》，明確要求報(bào)告期內(nèi)持續(xù)被納入上證180、科創(chuàng)50、深證100、創(chuàng)業(yè)板指數(shù)樣本公司，以及境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，應(yīng)當(dāng)在2026年4月30日前發(fā)布2025年度的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》。[1]在《上市公司自律監(jiān)管指引—可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）》發(fā)布之前，部分企業(yè)已經(jīng)在環(huán)境、社會(huì)和公司治理方面的重視程度在逐步提高，信息披露的意愿和規(guī)范性不斷增強(qiáng)。2018年-2023年A股上市醫(yī)藥制造行業(yè)ESG報(bào)告披露率整體呈上升趨勢(shì)，從2018年的24%穩(wěn)步攀升至2023年的34%，同時(shí)，2019年-2023年A股上市醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量也在逐年增長(zhǎng)，從2019年的223家增加到2023年的341家，盡管增長(zhǎng)率在2021年后出現(xiàn)一定波動(dòng)，但總體仍保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

表1 2018-2023年A股上市醫(yī)藥制造行業(yè)ESG報(bào)告披露率

表2 2019-2023年A股上市醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量及增長(zhǎng)率

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2024年A股上市醫(yī)藥制造行業(yè)的ESG報(bào)告披露率為41.9%，其中制藥類企業(yè)的披露率為43.1%，醫(yī)療器械類企業(yè)的披露率為34%。相較于以往，披露率有所提升，增長(zhǎng)速度雖緩慢，但整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。[2]

盡管醫(yī)療行業(yè)的透明度有所提升，ESG報(bào)告的覆蓋范圍仍然有限，并且報(bào)告的質(zhì)量存在顯著的差異性。一些企業(yè)僅粗略地提及一些普遍的ESG概念，缺乏具體的實(shí)踐案例和數(shù)據(jù)支撐，這導(dǎo)致了報(bào)告的實(shí)質(zhì)性和可信度不足。同時(shí)，也存在一些企業(yè)夸大環(huán)保成效的情況，例如宣稱“碳中和”卻未公開具體的碳抵消比例。

此外，國(guó)際上主流的ESG披露標(biāo)準(zhǔn)有全球報(bào)告倡議組織（GRI）[3]和可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB）[4]。GRI是由聯(lián)合國(guó)發(fā)起的全球報(bào)告倡議，提供了一套較為完整的披露框架，其受眾群體是廣泛的利益相關(guān)方。SASB則是由國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）[5]主導(dǎo)發(fā)起的披露標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)將全球行業(yè)細(xì)分為77個(gè)行業(yè)，充分考慮到不同行業(yè)的特性及所面臨的獨(dú)特ESG行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，且緊密掛鉤財(cái)務(wù)重大性，即對(duì)財(cái)務(wù)可能造成影響的ESG因素都可能成為該行業(yè)ESG的重大議題，其受眾群體主要是上市公司股東和投資者。

在衛(wèi)生保健行業(yè)，SASB進(jìn)一步細(xì)分了六個(gè)子行業(yè)，并針對(duì)每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)提出了具有針對(duì)性的重大性議題，這些議題代表著需要被重點(diǎn)關(guān)注的ESG風(fēng)險(xiǎn)，也是報(bào)告披露的關(guān)鍵參考因素。

相比之下，國(guó)內(nèi)ESG標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)相對(duì)滯后，這不僅導(dǎo)致國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在選擇披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)面臨困境，影響了報(bào)告的可比性和一致性，還加劇了數(shù)據(jù)治理的不足，特別是在醫(yī)療行業(yè)，中小醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍缺乏碳排放核算的能力，不得不依賴第三方機(jī)構(gòu)，這不僅導(dǎo)致成本高昂，還難以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。盡管部分領(lǐng)先企業(yè)通過獨(dú)立的ESG報(bào)告展示了環(huán)境管理體系和基層醫(yī)療賦能的案例，但中小醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在的“被動(dòng)合規(guī)”現(xiàn)象，使得報(bào)告內(nèi)容往往流于形式。

多數(shù)醫(yī)療企業(yè)的ESG報(bào)告雖系統(tǒng)性地呈現(xiàn)了產(chǎn)品全生命周期內(nèi)的環(huán)境管理措施，如綠色設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程中的節(jié)能減排等，但在環(huán)境管理方面提及的節(jié)能減排措施的具體碳排放數(shù)據(jù)披露并不充分；同時(shí)，在履行社會(huì)責(zé)任方面，鮮有企業(yè)強(qiáng)調(diào)對(duì)患者用藥安全的保障、藥品可及性、患者滿意度以及對(duì)員工福利的關(guān)注度等方面；在公司治理層面，對(duì)于關(guān)鍵治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的披露亦顯得不夠深入。

以下表格基于醫(yī)療行業(yè)ESG報(bào)告及其相關(guān)法規(guī)政策要求，梳理ESG報(bào)告存在的問題類型及典型案例：

表3 醫(yī)療行業(yè)ESG報(bào)告的問題類型及典型案例

（二）ESG知名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)及評(píng)級(jí)分布

1.ESG國(guó)內(nèi)外知名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)

表4 ESG國(guó)內(nèi)外知名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)

2. 中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)ESG評(píng)級(jí)分布

表5 中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)ESG評(píng)級(jí)分布

（一）醫(yī)療行業(yè)ESG相關(guān)政策文件

表6 醫(yī)療行業(yè)ESG相關(guān)政策文件

（二）醫(yī)療行業(yè)ESG政府補(bǔ)貼政策

表7 醫(yī)療行業(yè)ESG政府補(bǔ)貼政策

（一）ESG在醫(yī)療行業(yè)的應(yīng)用價(jià)值

在環(huán)境（E）維度，醫(yī)療行業(yè)可通過推動(dòng)設(shè)備綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)、采購(gòu)綠色電力等舉措顯著降低單位產(chǎn)值的碳排放強(qiáng)度；同時(shí)，構(gòu)建醫(yī)療耗材（尤其是高值耗材）回收與再利用體系，不僅能有效降低運(yùn)營(yíng)成本，更能提升資源利用效率，創(chuàng)造顯著的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)雙重價(jià)值。

在社會(huì)（S）維度，利用AI影像診斷與遠(yuǎn)程會(huì)診網(wǎng)絡(luò)可突破地域限制，極大提升基層醫(yī)療服務(wù)可及性，有效緩解醫(yī)療資源分布不均這一社會(huì)難題；實(shí)施針對(duì)醫(yī)護(hù)人員的脊柱健康計(jì)劃、心理健康支持等福祉保障措施，則直接有助于降低職業(yè)傷害率，增強(qiáng)員工歸屬感與忠誠(chéng)度，體現(xiàn)了對(duì)核心人力資本的社會(huì)責(zé)任關(guān)懷。 

在治理（G）維度， 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)藥品采購(gòu)全流程可追溯，大幅提升供應(yīng)鏈透明度與安全性，降低管理風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)立專門的ESG監(jiān)督委員會(huì)并強(qiáng)化董事會(huì)的相關(guān)監(jiān)督?jīng)Q策職能，則從頂層設(shè)計(jì)上保障了ESG戰(zhàn)略的有效落地與公司治理水平的持續(xù)提升。

（二）ESG在國(guó)際市場(chǎng)中的認(rèn)可度及應(yīng)對(duì)貿(mào)易壁壘的作用

在全球貿(mào)易背景下，ESG已成為企業(yè)突破非關(guān)稅壁壘的關(guān)鍵。藥品供應(yīng)鏈倡議（PSCI）[9]作為國(guó)際上主流的醫(yī)藥行業(yè)供應(yīng)商審核標(biāo)準(zhǔn)，旨在提升全球藥品供應(yīng)鏈透明度、安全性與可持續(xù)性。通過遵循PSCI標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)能夠更好地滿足國(guó)際市場(chǎng)對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)品供應(yīng)鏈的合規(guī)要求。某頭部藥企通過PSCI認(rèn)證后，ESG評(píng)級(jí)提升至AA級(jí)，2024年成功獲批進(jìn)入歐盟市場(chǎng)，從而驗(yàn)證了ESG的貿(mào)易賦能作用。隨著全球?qū)沙掷m(xù)發(fā)展的重視，越來越多的國(guó)家和地區(qū)將ESG納入貿(mào)易政策和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中面臨來自ESG方面的壓力和挑戰(zhàn)也將不斷增加。

（三）醫(yī)療企業(yè)ESG實(shí)踐的綠色增長(zhǎng)路徑

企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展需將ESG戰(zhàn)略融入核心業(yè)務(wù)。梳理內(nèi)部流程，整改不符合ESG準(zhǔn)則的地方，同時(shí)利用外部資源。在碳資產(chǎn)管理方面，利用碳標(biāo)簽認(rèn)證，依據(jù)《綠色產(chǎn)品認(rèn)證規(guī)則》標(biāo)注醫(yī)療器械碳足跡，降低貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。在綠色金融方面，企業(yè)可利用證監(jiān)會(huì)《綠色債券支持項(xiàng)目目錄（2023）》支持低碳醫(yī)院建設(shè)，發(fā)行綠色債券拓寬融資渠道，同時(shí)設(shè)置“ESG對(duì)賭條款”激勵(lì)綠色轉(zhuǎn)型。企業(yè)還需重視跨國(guó)合規(guī)，雖然醫(yī)療設(shè)備未直接納入CBAM，但其生產(chǎn)依賴的金屬（如手術(shù)器械用鋼、影像設(shè)備用鋁）和塑料包裝材料可能屬于CBAM間接管控范疇，且符合《歐盟沖突礦產(chǎn)條例》（EU 2017/821），下游企業(yè)需對(duì)上游供應(yīng)鏈履行盡職調(diào)查義務(wù)。因此，進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備應(yīng)披露全生命周期碳排放，采用ISO-14067標(biāo)準(zhǔn)核算產(chǎn)品碳足跡，并在ESG報(bào)告中增設(shè)“歐盟合規(guī)專章”，以更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易壁壘。

（四）建立ESG自檢整改清單

ESG的披露與報(bào)告已成為企業(yè)展現(xiàn)其ESG績(jī)效及履行相關(guān)義務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從監(jiān)管實(shí)踐來看，包括我國(guó)在內(nèi)的眾多國(guó)家和地區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)正逐步將ESG披露的性質(zhì)從自愿性轉(zhuǎn)向強(qiáng)制性。基于此，我們認(rèn)為從事醫(yī)療行業(yè)的企業(yè)更應(yīng)高度重視自身的ESG合規(guī)狀況，并深度參與ESG披露與報(bào)告的編寫工作，為多重監(jiān)管對(duì)應(yīng)的信息披露要求做好充分準(zhǔn)備。

以下自檢整改部分清單內(nèi)容結(jié)合法律要求與行業(yè)實(shí)踐，融合了行業(yè)法律規(guī)定和操作實(shí)踐，旨在幫助醫(yī)療企業(yè)系統(tǒng)識(shí)別ESG合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，僅供參考：

表8 企業(yè)自檢項(xiàng)目部分清單內(nèi)容

醫(yī)療企業(yè)從合規(guī)走向競(jìng)爭(zhēng)力提升，不僅需要細(xì)化披露標(biāo)準(zhǔn)和建立自檢清單，更需要深刻理解ESG的戰(zhàn)略價(jià)值。結(jié)合我們團(tuán)隊(duì)服務(wù)多年來醫(yī)療企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)地做好ESG合規(guī)與披露，能切實(shí)為企業(yè)創(chuàng)造多重價(jià)值：

1.品牌溢價(jià)與市場(chǎng)信任：在衛(wèi)健委反腐高壓和公眾對(duì)醫(yī)療健康高度關(guān)注的背景下，從事生命健康的企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)實(shí)體通過主動(dòng)披露詳實(shí)、客觀、透明的ESG報(bào)告（如清晰的反腐機(jī)制、患者隱私保護(hù)措施、藥品質(zhì)量追溯體系），塑造“負(fù)責(zé)任、可信賴”的企業(yè)和品牌形象，能顯著提升客戶選擇意愿和品牌忠誠(chéng)度。尤其是無論公立醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)或者私立的民營(yíng)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)能主動(dòng)向主管機(jī)關(guān)或者公眾披露ESG報(bào)告，主動(dòng)擁抱社會(huì)監(jiān)督，一定程度上會(huì)正向推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.  資本市場(chǎng)青睞與成本優(yōu)化：對(duì)上市公司及擬融資企業(yè)而言，良好的ESG表現(xiàn)（如高評(píng)級(jí)）是重要的“軟實(shí)力”。這不僅有利于提升市值管理效果，吸引ESG主題基金和長(zhǎng)期價(jià)值投資者，更能實(shí)質(zhì)性降低融資成本（例如，ESG表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)在發(fā)行綠色債券或獲取銀行貸款時(shí)可能獲得更優(yōu)惠的利率）。我們服務(wù)的某上市藥企因其ESG評(píng)級(jí)躍升，被納入重要ESG指數(shù)后，債券發(fā)行利差顯著收窄。

3.  運(yùn)營(yíng)效率提升與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：完善的ESG管理流程（如綠色供應(yīng)鏈審核、能耗精細(xì)化管理、醫(yī)療廢物減量化）直接降低運(yùn)營(yíng)成本并規(guī)避因不合規(guī)（如數(shù)據(jù)泄露、商業(yè)賄賂、環(huán)境處罰）帶來的巨額罰金、訴訟及聲譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，醫(yī)療企業(yè)更應(yīng)敏銳捕捉ESG帶來的戰(zhàn)略機(jī)遇：

1.綠色金融創(chuàng)新：醫(yī)院及大型醫(yī)療設(shè)施可通過自建屋頂光伏等分布式能源項(xiàng)目，不僅降低自身運(yùn)營(yíng)碳足跡和能源成本，其未來可預(yù)期的“國(guó)家核證自愿減排量”(CCER)收益可作為優(yōu)質(zhì)抵押品，向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)低成本綠色貸款，實(shí)現(xiàn)環(huán)保與融資的雙贏。

2.政策紅利與市場(chǎng)準(zhǔn)入：在集中帶量采購(gòu)、公立醫(yī)院招標(biāo)評(píng)價(jià)中，ESG表現(xiàn)（如綠色產(chǎn)品認(rèn)證、供應(yīng)鏈合規(guī)性、患者滿意度數(shù)據(jù)）正逐漸成為重要的加分項(xiàng)或隱性門檻。提前布局ESG優(yōu)勢(shì)的企業(yè)將在競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)，甚至獲得地方政府的專項(xiàng)補(bǔ)貼（如設(shè)備更新、ESG認(rèn)證獎(jiǎng)勵(lì)）。部分省份的集采方案已明確將企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況納入綜合評(píng)審體系。

3.構(gòu)建ESG差異化競(jìng)爭(zhēng)壁壘：在歐盟CBAM等國(guó)際碳壁壘日益凸顯的背景下，率先實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品碳足跡精準(zhǔn)核算（如按ISO-14067標(biāo)準(zhǔn)）、供應(yīng)鏈綠色轉(zhuǎn)型的醫(yī)療器械和原料藥企業(yè)，將獲得出口競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有效規(guī)避碳關(guān)稅沖擊。

通過系統(tǒng)性自檢、整改與戰(zhàn)略布局，醫(yī)療企業(yè)可將ESG從“合規(guī)負(fù)擔(dān)”轉(zhuǎn)化為驅(qū)動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的“戰(zhàn)略引擎”和“綠色護(hù)城河”，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與全球貿(mào)易新格局中贏得主動(dòng)與尊重。后續(xù)我們將聚焦醫(yī)療行業(yè)ESG報(bào)告撰寫實(shí)務(wù)與關(guān)鍵指標(biāo)落地指南，助力企業(yè)跨越從“認(rèn)知”到“實(shí)踐”的鴻溝，真正釋放ESG價(jià)值。

特別感謝外部顧問宋苗苗老師對(duì)本文所提供的指導(dǎo)與建議。