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區(qū)塊鏈電子發(fā)票在我國推行試用，對商事交易行為產(chǎn)生了一定影響，需在明確其發(fā)展歷程、差異點以及應(yīng)用意義的前提下，對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應(yīng)用進行研究。在“以數(shù)治稅”的大背景下，發(fā)票作為重要載體，在不斷改革和試點的過程中將會發(fā)揮更大的作用，對不同形式發(fā)票的研究也將為企業(yè)的“業(yè)財稅”數(shù)字化提供重要的基礎(chǔ)內(nèi)容和素材，意義重大。

2018年8月10日，全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳誕生，標志著我國納稅服務(wù)開啟區(qū)塊鏈時代。2019年在中央政治局第十八次集體學習中，習近平總書記強調(diào):“要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。”在黨中央高度重視區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的大環(huán)境下，探究區(qū)塊鏈電子發(fā)票的發(fā)展歷程、明確區(qū)塊鏈電子發(fā)票在稅收征管方面的重要意義，進而適應(yīng)這一新興產(chǎn)物并對日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生正向作用。

在日常經(jīng)濟活動中，發(fā)票作為政府監(jiān)督下的商品交易中賣方開給買方的一種完稅憑證，扮演著舉足輕重的角色，承載著經(jīng)濟交易主體真實涉稅信息，是納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認和計稅申報的基本依據(jù)，也是降低稅收風險的有效措施。與普通發(fā)票相比，電子發(fā)票以電文形式反映開具或收取數(shù)據(jù)的收付款憑證，其管理系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)發(fā)票的申領(lǐng)、開具、流轉(zhuǎn)以及查驗。

經(jīng)濟活動形式的巨大改變對電子發(fā)票的誕生產(chǎn)生重要作用，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，2012年，由國家發(fā)改委牽頭，國家電信、聯(lián)通、人保等幾家單位合作展開對電子發(fā)票進行試點工程，北京、上海、浙江和深圳率先開展了增值稅電子發(fā)票試點工程。2015年，國家對電子發(fā)票給予大力支持，國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告明確了電子發(fā)票的法律效力，電子發(fā)票以其便利的開具方法、便捷的傳遞方式和永久的保存性質(zhì)得到了飛速發(fā)展。2018年8月，第一張電子發(fā)票落地深圳，隨后迅猛發(fā)展，2020年1月，電子發(fā)票陸續(xù)在全國各地分批進行推廣，2021年12月1日起，廣東省部分地區(qū)開展全面數(shù)字化電子發(fā)票試點工作，全電發(fā)票即將取代紙質(zhì)發(fā)票，成為未來唯一存在的單線運行狀態(tài)，實現(xiàn)數(shù)字發(fā)票。

電子發(fā)票的出現(xiàn)對我國經(jīng)濟活動的效率性產(chǎn)生重要作用，但我國目前發(fā)票管理運行下的電子發(fā)票仍存在諸多不足。一是電子發(fā)票服務(wù)平臺各自為政。目前電子發(fā)票服務(wù)平臺多種多樣，各自運行，互不相通，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，無法實現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，導致全國電子發(fā)票形成“信息孤島”局面，不利于電子發(fā)票在我國實現(xiàn)真正意義上的全方位推廣；二是電子發(fā)票信息安全保密問題。隨著電子發(fā)票的大規(guī)模應(yīng)用和普及，在互聯(lián)網(wǎng)上存儲著海量的發(fā)票信息，包含交易金額、交易數(shù)量、交易地址等，關(guān)系著納稅人的財務(wù)安全和商業(yè)機密，稍有不慎可能導致信息外露、信息篡改造假等，使企業(yè)面臨重大損失。如何保障電子發(fā)票信息的安全性成為推動電子發(fā)票發(fā)展的首要問題，因此亟待從技術(shù)上入手治理電子發(fā)票信息的安全問題；三是發(fā)票不能全面反映真實交易。由于存在大量生活消費品的購買者并不需要開具發(fā)票，以及買賣雙方串通口徑逃避稅款等現(xiàn)象，使得現(xiàn)有的發(fā)票并不能全面覆蓋和反映出經(jīng)濟活動里所有真實的涉稅信息，從而導致大量的稅收流失。解決上述問題的根本方法是徹底擺脫對發(fā)票載體的依賴，直接獲取涉稅交易信息；四是發(fā)票數(shù)據(jù)鏈斷裂可能導致“重復支付”。電子發(fā)票以電子形式存儲在網(wǎng)絡(luò)，接收方只需下載保存，即可重復打印。若報銷人員將下載后的電子發(fā)票拿到不同單位重復報銷，由于發(fā)票信息并未聯(lián)網(wǎng)，因此出現(xiàn)“多重支付”現(xiàn)象，造成虛增企業(yè)成本費用，對企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)監(jiān)管帶來風險，造成國家稅款流失。

2020年12月22日，由中國信息通信研究院發(fā)布的《區(qū)塊鏈白皮書(2020)》中指出，區(qū)塊鏈技術(shù)是分布式的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)管理技術(shù)，利用密碼學技術(shù)和分布式共識協(xié)議保證網(wǎng)絡(luò)傳輸與訪問安全，具備數(shù)據(jù)多方維護、交叉驗證、全網(wǎng)一致、不易篡改的特點。由此可以理解，區(qū)塊鏈實際上提供了一種去中心化的分布式賬本技術(shù)，形成了一個公開透明、難以篡改、可共享的分布式網(wǎng)絡(luò)記賬系統(tǒng)。通過區(qū)塊鏈電子發(fā)票的加密算法能夠達成信用背書，規(guī)避、減少納稅信息不對稱問題，實現(xiàn)交易與納稅之間的無縫銜接，從而達到稅收征管自動化和智能化。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票，顧名思義，即集成利用區(qū)塊鏈的密碼算法、對等式網(wǎng)絡(luò)、共識機制、智能合約、數(shù)據(jù)存儲等核心技術(shù)的電子發(fā)票。在區(qū)塊鏈電子發(fā)票的整個開具、流轉(zhuǎn)過程中，納稅及征稅主體的行為都被納入鏈條，記載在去中心化的分布式網(wǎng)絡(luò)賬本之中。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，納稅人在區(qū)塊鏈上每一筆交易相關(guān)的電子發(fā)票都能得到真實、即時的記錄，從發(fā)票申領(lǐng)、開具、抵扣、查驗、入賬等全流程的信息數(shù)據(jù)均可上鏈存儲，實現(xiàn)發(fā)票全生命周期管理。區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有分布式存儲、完整追溯、數(shù)字加密、不可篡改等特性，有助于實現(xiàn)無紙化智能稅務(wù)管理，克服了電子發(fā)票不夠安全保密、不能全面反映真實交易等問題，使得電子發(fā)票實現(xiàn)不可作偽、全程監(jiān)控、數(shù)據(jù)可回溯的功用，有效解決發(fā)票造假和監(jiān)管問題，能及時將區(qū)塊鏈中存儲的數(shù)據(jù)進行比對分析，從而發(fā)現(xiàn)發(fā)票異常等情況，有效防控稅收風險。

普通電子發(fā)票與區(qū)塊鏈發(fā)票相比存在以下差異，正是由于區(qū)塊鏈電子發(fā)票的獨特性，使其在稅收管理上產(chǎn)生重要作用。

（一）傳統(tǒng)電子發(fā)票的中心化與區(qū)塊鏈電子發(fā)票的去中心化

傳統(tǒng)電子發(fā)票是以自建電子發(fā)票平臺或委托第三方開發(fā)建設(shè)的電子發(fā)票平臺為中心，通過稅務(wù)局統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)分配給商家，商家開戶登記、在線生成、發(fā)票開具、數(shù)據(jù)傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)都可以通過統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上進行。

各地區(qū)的電子發(fā)票平臺及數(shù)量不斷增長，但各平臺之間的數(shù)據(jù)并不共享；傳統(tǒng)電子發(fā)票的防偽采用各稅務(wù)局分配號段且需加蓋電子簽章；同時因為無紙化報銷和在線批量查驗系統(tǒng)難以實現(xiàn)等原因，導致消費者需自行打印發(fā)票，成本轉(zhuǎn)嫁在消費者身上，對財務(wù)人員而言，鑒別真?zhèn)坞y度加大、一票多報、虛報虛抵等情況屢禁不止。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是利用區(qū)塊鏈去中心化的分布式賬本技術(shù)建立共識機制，讓區(qū)塊鏈中的參與者在無需建立信任關(guān)系的前提下實現(xiàn)一個統(tǒng)一的賬本系統(tǒng)，該系統(tǒng)連接每一個關(guān)聯(lián)人，使區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有追溯發(fā)票來源、鑒別真?zhèn)巍⒔灰仔畔⒄鎸嵢胭~等功能，從而解決了一票多報、真?zhèn)坞y辨等問題。

（二）發(fā)票樣式區(qū)別

區(qū)塊鏈電子發(fā)票與傳統(tǒng)增值稅電子發(fā)票在發(fā)票模版名稱、二維碼內(nèi)容、是否存在機器編碼、有無商品簡碼、是否存在發(fā)票數(shù)量、金額限制、密碼區(qū)設(shè)置、發(fā)票客戶信息錄入需求、報銷流程等形式方面存在差異。區(qū)塊鏈電子發(fā)票票樣如下：

（三）開票流程差異

2018年5月，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局與騰訊公司成立“智稅創(chuàng)新實驗室”，同年8月成功推出全國首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，并受國家稅務(wù)總局委托在深圳地區(qū)開展區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點工作。在應(yīng)用中，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)通過上線稅務(wù)人端、納稅人端和微信小程序，打通開票和收票的標準接口，實現(xiàn)與多家開票服務(wù)商及多個報銷平臺的對接。相較之下，傳統(tǒng)電子發(fā)票并不能實現(xiàn)與企業(yè)相關(guān)上下游所有發(fā)票開具情況及數(shù)據(jù)的實時查詢，依然存在重復報銷的風險，信息孤島，發(fā)票虛開、錯開問題仍舊突出，并不能達成全流程管理電子化。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)卻能實現(xiàn)“交易即開票，開票即報銷”， 即時追溯發(fā)票的來源、辨別真?zhèn)危瑢⑺邪l(fā)票相關(guān)的主體都納入全流程。

（四）開票地域限制

雖然區(qū)塊鏈發(fā)票有諸多優(yōu)點，但是由于區(qū)塊鏈發(fā)票使用地域尚有差異，而且并不對接國稅總局底賬庫，導致在查驗等環(huán)節(jié)上無法實現(xiàn)全國一體化，試點省市的區(qū)塊鏈發(fā)票只能通過當?shù)靥赜械钠脚_進行查驗，限制較多，目前尚屬于試點階段。隨著我國進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票，區(qū)塊鏈發(fā)票離全國一體化使用尚有距離。

當前區(qū)塊鏈發(fā)票的試行地域有：

 以廣東為例：“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺開具的通用類發(fā)票票樣和其他通用類發(fā)票一致。發(fā)票代碼為144001809010,其中第6-7位為年份，第8位“0”代表發(fā)票種類為通用類、第9位“9”是區(qū)別其他開票軟件，標記由區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺開具，第10-11位代表批次，第12位代表無限制金額版。發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。票樣見附件。“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票平臺系統(tǒng)操作手冊在廣東省電子稅務(wù)局上發(fā)布，試點納稅人可自行下載查閱。

（https://www.etax-gd.gov.cn/xxmh/html/index.html）

區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推行可以解決一部分電子發(fā)票存在的問題。

（一）防偽問題的解決

區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有信息不可篡改發(fā)票全流程完整追溯等特點，與發(fā)票邏輯性符合，可以合理規(guī)避假發(fā)票，完善發(fā)票管控流程。“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票服務(wù)平臺將發(fā)票的關(guān)聯(lián)方相互連接，通過智能合約機制可保持發(fā)票全自動領(lǐng)料、全自動驗舊、全自動核算、全自動檢查、防止發(fā)票反復報帳、避免紅沖發(fā)票報賬等作用。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，電子發(fā)票有關(guān)的記錄和交易信息會被劃分、打包成具體的區(qū)塊并進行加密，同時蓋上時間戳，按時間戳順序形成一個完整的網(wǎng)絡(luò)總賬本。基于區(qū)塊鏈密碼算法、對等式網(wǎng)絡(luò)、共識機制、智能合約、數(shù)據(jù)存儲等技術(shù)，區(qū)塊鏈電子發(fā)票一經(jīng)獲得認證便不可篡改，亦無法偽造這種去中心化、分布式的數(shù)據(jù)記錄、存儲系統(tǒng)，確保只有聯(lián)盟鏈上相應(yīng)的主體才能解密、查看有關(guān)發(fā)票及交易信息，且不可篡改前述數(shù)據(jù)，這就有效保障了區(qū)塊鏈電子發(fā)票數(shù)據(jù)的保密性及安全性。

（二）無紙化智能稅務(wù)管理

客戶通過支付平臺付款后，可以直接點擊“開發(fā)票”申請開票，完成開具電子發(fā)票的同時，通過區(qū)塊鏈“智能合約”機制發(fā)票信息會同步至企業(yè)和稅務(wù)局。據(jù)深圳市稅務(wù)局介紹，開票企業(yè)只需線上注冊并配置，最快半小時就能開通區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的開票資格，消費者通過掃碼或支付回執(zhí)進入開票申請頁面，財務(wù)人員通過手機小程序?qū)徍耍瑹o需領(lǐng)票、無需購買專用設(shè)備，也無需紙質(zhì)發(fā)票傳遞，用票全程能夠?qū)崿F(xiàn)無接觸。對于稅務(wù)監(jiān)管方、管理方的稅務(wù)局而言，實時監(jiān)控和查看每一份發(fā)票的流程，督促納稅人足額繳納稅款，不再存在偷稅漏稅等行為，實現(xiàn)無紙化智能稅務(wù)管理。

（三）全方位稅務(wù)風險防控

區(qū)塊鏈電子發(fā)票所運用的去中心化、分布式的技術(shù)，使得處于全流程鏈上的數(shù)據(jù)都受到全面監(jiān)管，有效助力科學防控體系的建立，確保能全面實施事前、事中、事后多環(huán)節(jié)的風險管理措施。正如深圳市稅務(wù)局介紹，“在事前監(jiān)管上，設(shè)置了準入門檻，系統(tǒng)會進行全面掃描體檢，相關(guān)指標不滿足條件將無法通過審核；在事中監(jiān)管上，設(shè)置發(fā)票金額和發(fā)票數(shù)量的預(yù)警值，當發(fā)票用量或金額異常變化時，會觸發(fā)系統(tǒng)預(yù)警，發(fā)送至主管稅務(wù)機關(guān)，同時對高風險納稅人及時進行鎖票、停票，實現(xiàn)發(fā)票全方位實時風險管理；在事后監(jiān)管上，將區(qū)塊鏈電子發(fā)票納入現(xiàn)有風險管理體系，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一防控。

依托基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析、風險指標體系、風險模型運用，重點開展稅收風險分析、識別、推送及應(yīng)對工作，通過采取核查納稅人的異常發(fā)票數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)，完成補征稅款等措施，形成風險管理快速反應(yīng)，把牢事后風控。[1]區(qū)塊鏈電子發(fā)票通過運用最新技術(shù)，聯(lián)通大數(shù)據(jù)平臺、電子稅務(wù)局，成功打造發(fā)票全流程區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)，克服了傳統(tǒng)電子發(fā)票的應(yīng)用痛點，實現(xiàn)發(fā)票使用效率，提升了稅務(wù)機關(guān)征管能力服務(wù)。

（一）加強發(fā)票合規(guī)管理及風險防控

在區(qū)塊鏈電子發(fā)票廣泛運用的背景下，虛開發(fā)票、一票多報等發(fā)票問題都將無所遁形。基于區(qū)塊鏈電子發(fā)票去中心化的特性和功能，與發(fā)票相關(guān)的每個環(huán)節(jié)都可追溯，且信息不可隨意篡改。因此，企業(yè)的開票全流程都將受到嚴格監(jiān)管。

在區(qū)域鏈電子發(fā)票管理平臺之上，交易和發(fā)票有關(guān)信息將以交易相關(guān)人為連結(jié)點進行上鏈，發(fā)票從開具、報銷到申報過程將實現(xiàn)全面管理，稅務(wù)監(jiān)管不斷趨嚴。在此基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈發(fā)票實現(xiàn)了交易即開票的狀態(tài)，使得納稅人延遲納稅等人為操控開票時間的行為成為歷史。不僅如此，對于例如餐飲服務(wù)業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、百貨零售業(yè)等以往大范圍采用個人賬戶進行轉(zhuǎn)賬、收款的有關(guān)行業(yè)，該等偷逃稅行為也將受到重點監(jiān)控。

進項發(fā)票的合規(guī)管理，是當前企業(yè)財稅管理的核心環(huán)節(jié)。隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，以及區(qū)塊鏈電子發(fā)票的不斷推廣應(yīng)用，發(fā)票合規(guī)問題成為企業(yè)面臨的一大重點稅務(wù)風險。面對可能存在的的發(fā)票風險，通過簡單的驗證無法快速準確辨別這類合規(guī)風險，而且發(fā)票風險是動態(tài)的，發(fā)票收錄時正常，一段時間后因為各種原因變?yōu)楫惓！е聼o法成為合法成本的問題屢見不鮮，因此需要強化對發(fā)票的精細化、數(shù)據(jù)化合規(guī)預(yù)警與管理。建議企業(yè)可按需建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫和原始發(fā)票數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)企業(yè)發(fā)票溯源以及數(shù)字化管理提供數(shù)字支撐，與此同時嘗試分類管理發(fā)票，提升發(fā)票管理水平。（具體參見往期文章：《增值稅留抵退稅合規(guī)指引》）

（二）加強數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)

除此之外，在“以數(shù)治稅”智慧稽查背景下，企業(yè)應(yīng)當順應(yīng)監(jiān)管趨勢，構(gòu)筑自身“業(yè)財稅一體化”經(jīng)營數(shù)字化模型，對自身經(jīng)營各項數(shù)據(jù)指標做到更加細致的了解，清楚企業(yè)存在的風險，對企業(yè)自身進行畫像與預(yù)判。

所謂“業(yè)財稅一體化”是指業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)一體化智能管理。將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營的各個流程，實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財務(wù)管理全面貫通，實現(xiàn)企業(yè)基于價值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，提高效率，降低風險。（具體參見往期文章：《數(shù)字化監(jiān)管時代下的企業(yè)“業(yè)財稅”合規(guī)策略—兼評<關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見>》）

針對中小型企業(yè)，更應(yīng)該加強數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)，尤其是公司法定代表人、股東等需要推進數(shù)字化成本預(yù)決算建設(shè)，實時了解自身的各類動態(tài)財稅指標，尤其是再也不能實施“年前省成本，年底買發(fā)票”的低級策略，否則得不償失。

（三）引入專業(yè)律師團隊

在當下區(qū)塊鏈技術(shù)向經(jīng)濟社會各領(lǐng)域快速滲透，區(qū)塊鏈電子發(fā)票不斷推廣應(yīng)用的背景下，企業(yè)更應(yīng)當規(guī)范日常經(jīng)營，通過聘請專業(yè)的律師事務(wù)所及律師團隊進行合規(guī)化經(jīng)營，從底層邏輯上敬畏法律，杜絕違法開票行為。企業(yè)應(yīng)當按照有關(guān)法律法規(guī)定期開展內(nèi)部自我核查，查驗自身納稅情況，或通過聘請專業(yè)財稅律師對企業(yè)納稅活動進行風險評估，獲取專業(yè)的風險防范、化解和應(yīng)對方案。不僅如此，在當下稅務(wù)機關(guān)廣泛大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)對企業(yè)數(shù)據(jù)進行收集分析等基礎(chǔ)上，專業(yè)律師還應(yīng)當利用外部大數(shù)據(jù)合規(guī)財稅軟件進行數(shù)據(jù)分析，做好大數(shù)據(jù)事中管控，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的全方位核查，及時發(fā)現(xiàn)機構(gòu)經(jīng)營中潛在的財稅合規(guī)問題，了解并防范財稅風險。（具體參見往期文章：《企業(yè)財稅治理的數(shù)字化合規(guī)策略—對《國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀》）

（實習生邱蓉、王子彤對本文也有貢獻）