消費與零售行業(yè)-美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)-稅務(wù)優(yōu)惠政策實務(wù)指南及操作指引
作者：全開明 袁葦 謝美山 2023-06-16【摘要】近年來，國家有關(guān)部門決策實施了一系列減稅降費舉措，在紓解企業(yè)困難、穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)大盤、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了關(guān)鍵性作用。稅費優(yōu)惠政策是積極財政的重要內(nèi)容，也是直接有效和公平的惠企政策，能夠充分激發(fā)市場主體的活力。推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)好轉(zhuǎn)、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，離不開充滿活力的億萬經(jīng)營主體。隨著提振消費的政策持續(xù)出臺，未來一段時間消費市場復(fù)蘇步調(diào)有望加快。美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)作為消費零售業(yè)重要的細(xì)分行業(yè)之一，可以借助一系列稅收優(yōu)惠政策節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，激發(fā)企業(yè)的內(nèi)生動力和創(chuàng)新活力。
【關(guān)鍵詞】涉稅優(yōu)惠 消費與零售 美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè) 減稅降費
一、美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)概況及特點
（一）美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)概況
在國民可支配收入的不斷提升、國人對外在形象要求和意識的提高以及核心消費群體結(jié)構(gòu)的變化等一系列因素推動下，國內(nèi)美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)近幾年來一直保持著穩(wěn)定增長，特別是近幾年以來，國內(nèi)美妝護(hù)膚市場需求迅速增長，行業(yè)市場規(guī)模增速不斷提升。2022年中國護(hù)膚品行業(yè)市場規(guī)模達(dá)到3358.2億元，同比增長8.15%[1]。根據(jù)國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2021年底，我國化妝品持證生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量超過5000家，化妝品注冊備案產(chǎn)品數(shù)量達(dá)到160余萬個，美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出了百花齊放的局面。此前基于疫情反復(fù)，全球大環(huán)境承壓，美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)飽受沖擊，但中國美妝護(hù)膚消費市場依然明顯回暖，預(yù)計到2023下半年，整體經(jīng)濟(jì)活力和美妝護(hù)膚消費將迎來全面復(fù)蘇。在“深入實施擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略，增強(qiáng)消費對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”[2]等宏觀政策的支持下，美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)作為國家全面促進(jìn)消費的重要組成部分，具有巨大的發(fā)展?jié)摿εc增長空間。國家層面已提出把恢復(fù)和擴(kuò)大消費擺在優(yōu)先位置，通過一系列積極有效的政策組合拳扭轉(zhuǎn)社會預(yù)期，提振市場信心，消費也將成為2023年拉動GDP增長的主要驅(qū)動力，美妝護(hù)膚消費也將迎來市場紅利。
（二）美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)特點
美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)主要呈現(xiàn)出以下三個特點：
1、市場容量巨大，發(fā)展空間廣闊。得益于中國廣泛的人口基礎(chǔ)，美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已然成為全球第二大市場。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的情況下，越來越多的人生活質(zhì)量得到提高，消費觀念開始發(fā)生改變，對生活有了更高層次的追求，比如對護(hù)膚的認(rèn)識，從普通的國產(chǎn)面霜，到多重功效的國外高端品牌。從消費對象來看，消費者群體開始向低齡和高齡人群擴(kuò)展男性美妝及個護(hù)產(chǎn)品消費群體持續(xù)增加。
2、國內(nèi)外產(chǎn)品競爭激烈，國貨品牌逐漸崛起。面對如此龐大且具有潛力的美妝護(hù)膚消費市場，國內(nèi)外化妝品企業(yè)都在不斷加大研發(fā)力度，創(chuàng)新營銷模式，逐步提升品牌實力和市場影響力，迅速滲透各細(xì)分市場，搶奪市場占有率。此前中國化妝品企業(yè)以中小企業(yè)為主，科學(xué)配方研制和開發(fā)仍處于仿效階段，營銷模式也不夠成熟。近年來國貨品牌憑借其創(chuàng)新和研究設(shè)計，功效也是不斷冒尖，初步具備了與國際品牌抗衡的規(guī)模，國貨正逐漸縮短與國際品牌的差距，逐漸崛起。
3、銷售形式多元化，互聯(lián)網(wǎng)零售市場規(guī)模持續(xù)增長。隨著5G、大數(shù)據(jù)、智慧物流的發(fā)展創(chuàng)新，國民消費方式和銷售渠道有了巨大的轉(zhuǎn)變，據(jù)統(tǒng)計我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)8.41億。美妝護(hù)膚銷售多采取線上線下相結(jié)合的方式，新冠疫情加速了消費群體線上消費習(xí)慣的養(yǎng)成，未來我國互聯(lián)網(wǎng)零售渠道發(fā)展將更加成熟。隨著企業(yè)對電商渠道的持續(xù)投入以及線上消費體驗的不斷優(yōu)化升級，我國美妝護(hù)膚線上滲透率有望進(jìn)一步加深，互聯(lián)網(wǎng)零售市場規(guī)模有望進(jìn)一步增長。
二、美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)稅收政策概述
（一）美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策梳理
近年來，為了助力經(jīng)濟(jì)運行持續(xù)好轉(zhuǎn)，激發(fā)各行業(yè)市場主體的活力，幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)持續(xù)盈利，我國實施了一系列減稅降費政策，并積極推進(jìn)政策貫徹落實，如增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅政策、研發(fā)費用100%加計扣除政策等。美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)中的各個市場主體都可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅，減輕財務(wù)負(fù)擔(dān)，將更多的資金用于技術(shù)升級、生產(chǎn)擴(kuò)張、市場開發(fā)等方面，探尋更好的發(fā)展前景。以下是美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)稅費優(yōu)惠政策匯總梳理表。
（二）美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策
（1）廣東化妝品產(chǎn)業(yè)園區(qū)。廣東是全國化妝產(chǎn)業(yè)第一省，無論在上下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)數(shù)量、產(chǎn)值還是專利是均位居全國第一。核心城市廣州占廣東全省化妝品企業(yè)65%。廣州2021年化妝品產(chǎn)值達(dá)1079億元。省內(nèi)主要產(chǎn)業(yè)帶位于廣州白云區(qū)“白云美灣”、黃埔區(qū)“南方美谷”、花都區(qū)“中國美都”。除了廣州外深圳“美麗谷”高端化妝品產(chǎn)業(yè)集群，汕尾海豐美妝產(chǎn)業(yè)園，清遠(yuǎn)“美妝硅谷產(chǎn)業(yè)園”，云浮廣東（新興）萬洋眾創(chuàng)城化妝品產(chǎn)業(yè)園。2020年12月29日，廣東省政府辦公廳出臺《廣東省推動化妝品產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展實施方案》[3]，文件指出，要充分利用現(xiàn)有政策并給予企業(yè)相應(yīng)財稅支持，落實好支持化妝品行業(yè)發(fā)展的普惠性稅費優(yōu)惠政策，重點保障化妝品企業(yè)發(fā)生的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等支出稅前扣除政策全面落地。2023年2月24日，廣州市政府辦公廳發(fā)布了《廣州市人民政府關(guān)于推動化妝品產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實施意見》[4]，文件明確了對化妝品企業(yè)的一系列扶持政策，包括對獲批的國家藥監(jiān)局重點實驗室一次性給予1000萬元扶持資金，對化妝品首次應(yīng)用并被納入我國已使用的化妝品原料目錄的注冊新原料一次性扶持100萬元，獲批成為全國化妝品質(zhì)量品牌提升示范區(qū)的，給予一次性扶持500萬元，獲得國內(nèi)外知名設(shè)計獎項、中國商標(biāo)金獎或被認(rèn)定為中國馳名商標(biāo)的本市化妝品企業(yè)，按照現(xiàn)行政策給予扶持。
在廣州白云區(qū)“白云美灣”產(chǎn)業(yè)園區(qū)中，廣州白云稅務(wù)為更好服務(wù)轄區(qū)內(nèi)化妝品企業(yè)，結(jié)合地方產(chǎn)業(yè)特色，將轄區(qū)內(nèi)化妝品行業(yè)納稅人統(tǒng)一劃入一個稅務(wù)所進(jìn)行專業(yè)化稅收管理，以“稅源專業(yè)化+行業(yè)精細(xì)化”管理模式，為納稅人提供個性化、便利化的涉稅服務(wù)。通過對化妝品行業(yè)納稅人開展專業(yè)稅收情況分析，將各類稅費優(yōu)惠政策第一時間送到企業(yè)手中。同時，白云區(qū)稅務(wù)部門按照加快出口退稅辦理進(jìn)度有關(guān)要求，將辦理一類、二類出口企業(yè)正常退（免）稅的平均時間，壓縮在3個工作日內(nèi)。同時深入落細(xì)落實出口企業(yè)管理類別年度評定、加工貿(mào)易出口退稅政策、實地核查“容缺辦理”、“非接觸”事項辦理等舉措，確保稅費優(yōu)惠政策精準(zhǔn)高效送達(dá)市場主體。
（2）上海“東方美谷”產(chǎn)業(yè)園。2022年7月6日，上海市人民政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于推動向新城導(dǎo)入功能的實施方案》（下稱方案），其中，對上海“東方美谷”產(chǎn)業(yè)品牌建設(shè)做出新規(guī)劃。方案提到要支持奉賢新城打造“美谷美購”美妝新零售等特色產(chǎn)業(yè)直播平臺，加快推進(jìn)化妝品全球新品首發(fā)地示范區(qū)建設(shè)。近年來，上海市重點推進(jìn)奉賢新城“一城一名園”建設(shè)，打造化妝品全產(chǎn)業(yè)鏈標(biāo)桿示范。提高東方美谷國際化妝品大會能級，舉辦化妝品品牌全球論壇，成立國際品牌聯(lián)盟，建立國際品牌中心，發(fā)布全球化妝品品牌價值指數(shù)、東方美谷品牌發(fā)展白皮書等。加快國內(nèi)外品牌項目導(dǎo)入，推動?xùn)|方美谷成為融合東西時尚文化的國際美妝品牌集聚地。為加快產(chǎn)業(yè)集聚形成特色產(chǎn)業(yè)園區(qū)，園區(qū)根據(jù)上海市和奉賢區(qū)人民政府的有關(guān)扶持政策，探索建立“化妝品產(chǎn)業(yè)扶持基金”。地方財政預(yù)計從稅收中拿出不少于3億元的資金，再加上吸引社會資金的注入，最終形成不少于10億元的扶持基金。這個基金可以用于對企業(yè)上市期間的扶持，也可以向健康美麗產(chǎn)業(yè)博物館這一類公共服務(wù)平臺的投資。
（三）美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)涉稅優(yōu)惠政策重點問題分析
在全面落實減稅降費政策的過程中，部分企業(yè)對優(yōu)惠政策“知而慢享、享而不全”，導(dǎo)致一些符合優(yōu)惠政策條件的納稅人沒有“應(yīng)享盡享”，減稅降費政策沒有完全落實到位，企業(yè)多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生這類問題的原因有以下兩點。
第一，稅企信息不對稱。涉稅優(yōu)惠政策包含多個稅種，涵蓋不同稅目，某些行業(yè)還會出現(xiàn)針對性的政策，具有復(fù)雜性、多變性的特點。企業(yè)財務(wù)人員有時候沒有及時學(xué)習(xí)掌握最新涉稅優(yōu)惠政策，對具體政策的延續(xù)、變更、終止都沒有及時關(guān)注；企業(yè)管理人員通常也不關(guān)注、不了解相關(guān)政策，稅收籌劃意識不強(qiáng)；另外，稅務(wù)行政主管部門無法對每一個納稅人做到全方位的監(jiān)控，有時候并不能及時發(fā)現(xiàn)并提醒符合優(yōu)惠條件的納稅人變更申報。
第二，企業(yè)雖然了解涉稅優(yōu)惠政策信息，但是對申報的操作方式不熟練。企業(yè)財務(wù)人員可能怠于申報稅收優(yōu)惠，錯過政策實施時間，或者在文件資料提交和備案程序中出現(xiàn)錯誤。
為了更好地享受涉稅優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)各種必要的措施和手段。首先，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)聯(lián)系，加強(qiáng)溝通，及時提出涉稅訴求，利用好其提供的專業(yè)服務(wù)，搭好稅務(wù)“便車”，確保各項稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃，加強(qiáng)業(yè)財稅的深度融合，充分運用信息化手段，密切關(guān)注、動態(tài)跟蹤重點行業(yè)、重點稅種、重點業(yè)務(wù)的涉稅優(yōu)惠政策，查缺補(bǔ)漏，以準(zhǔn)確享受到各種優(yōu)惠。筆者結(jié)合2023年最新稅收優(yōu)惠政策，在文章第三到六部分梳理了美妝護(hù)膚產(chǎn)業(yè)具體涉稅優(yōu)惠政策與操作指南，便于企業(yè)及時規(guī)劃和調(diào)整。
三、增值稅減免政策與操作指引
（一）企業(yè)符合小規(guī)模納稅人條件的，可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。
1. 適用對象：增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
2. 政策內(nèi)容：自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
3. 政策依據(jù)：《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）
4. 操作流程：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。
5. 注意事項：
（1）小規(guī)模納稅人銷售額的執(zhí)行口徑?jīng)]有發(fā)生變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
（2）小規(guī)模納稅人可以放棄享受減免稅政策。小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。
（3）小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
（4）小規(guī)模納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)繳率預(yù)繳增值稅。
（二）橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)美妝護(hù)膚零售企業(yè)免征增值稅
1. 適用對象：橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)
2. 政策內(nèi)容：橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售其在本區(qū)內(nèi)的貨物，免征增值稅。
3. 政策依據(jù)：《關(guān)于橫琴平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費稅政策的通知》（（財稅〔2014〕51號），《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于橫琴 平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕51號）
4. 注意事項：橫琴、平潭企業(yè)之間銷售的用于其本區(qū)內(nèi)商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目的貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅和消費稅。
四、消費稅減免政策與操作指南
（一）化妝品消費稅征收范圍調(diào)整
2016年，國務(wù)院調(diào)整了化妝品的消費稅率，規(guī)定取消了對普通美容、修飾類化妝品征收的消費稅，而僅對“高檔化妝品”征收消費稅，并把消費稅率下調(diào)為15%。這里指的高檔化妝品，是在生產(chǎn)（或者進(jìn)口）環(huán)節(jié)的完稅銷售價格不低于10元/毫升（克）或者15元/片（張）的化妝品（包括美容類、修飾類、護(hù)膚類化妝品和成套化妝品）。在稅務(wù)總局印發(fā)的相關(guān)通知中，將演員（包括舞臺、戲劇、影視演員）化妝時使用的上妝油、卸妝油、油彩等，排除在征收消費稅的化妝品類之外。
（二）北京冬奧組委、北京冬奧會測試賽賽事組委會委托加工生產(chǎn)的高檔化妝品免征消費稅
1.政策內(nèi)容：對北京冬奧組委委托加工生產(chǎn)的高檔化妝品免征應(yīng)繳納的消費稅。
2. 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 財稅〔2017〕60號
（三）橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)美妝護(hù)膚零售企業(yè)免征消費稅
1.政策內(nèi)容: 橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售其在本區(qū)內(nèi)的貨物，免征增值稅
2. 政策依據(jù)：《關(guān)于橫琴平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費稅政策的通知》（（財稅〔2014〕51號），《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于橫琴 平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕51號）
3. 注意事項：橫琴、平潭企業(yè)之間銷售的用于其本區(qū)內(nèi)商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)項目的貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅和消費稅。
五、企業(yè)所得稅減免政策與操作指南
（一）小型微利企業(yè)的可以享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
1. 適用對象：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
2. 政策內(nèi)容：為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3. 政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號），《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）
4. 操作指南：
（1）小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（2）小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。
（3）小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
5. 注意事項：
（1）原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
（2）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
（3）小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
（二）化妝品制造或銷售企業(yè)廣告宣傳費加計扣除政策
1. 適用對象：化妝品制造或銷售企業(yè)。
2. 政策內(nèi)容：自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
3. 政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）
（三）研發(fā)費用加計扣除政策
1. 適用對象：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)除外，即煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)不享受此加計扣除政策。
2. 政策內(nèi)容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3. 辦理方式：真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＜从善髽I(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/p>
留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
（1）自主、委托、合作研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件。
（2）自主、委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單。
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。
（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）。
（5）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。
（6）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料。
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
4. 辦理途徑：可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理。
5. 享受時點：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）的企業(yè)所得稅時，可以自主選擇是否就當(dāng)年的前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期沒有選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時（也就是轉(zhuǎn)過年來的1月至5月底之間）統(tǒng)一享受。
6. 申報指南：在企業(yè)預(yù)繳申報時就享受政策的，納稅人如果采取手工申報，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第 7 行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局申報，直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中有較多優(yōu)惠事項，企業(yè)在申報時請到稅務(wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項，以準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。此外，企業(yè)享受優(yōu)惠時，還需要根據(jù)前三季度相關(guān)情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）是企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的一張表單，查詢編號A107012即可找到。填寫時，請先認(rèn)真閱讀該表單的填報說明，再根據(jù)要求填寫相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，企業(yè)使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》的，或者自行設(shè)計輔助賬樣式的，按照填報說明，可不填寫部分明細(xì)行次，填寫更加簡便。需要特別提醒的是，第51行“本年研發(fā)費用加計扣除總額”，即為預(yù)繳申報享受的優(yōu)惠金額，請務(wù)必準(zhǔn)確填寫，并與預(yù)繳申報表填寫的數(shù)據(jù)保持一致。填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）后，只需將其留存?zhèn)洳椋瑹o需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
7. 注意事項：
（1）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（2）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。
（3）無論當(dāng)年是虧損還是盈利，均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)在虧損狀態(tài)下，享受研發(fā)費用加計扣除政策，會進(jìn)一步增加虧損額。所增加的虧損額，按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就會減少彌補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額。
（四）中小微企業(yè)購置設(shè)備稅前扣除政策
1.適用對象：中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
2. 政策內(nèi)容：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。
3. 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）
4. 注意事項：
（1）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
（2）中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報時享受上述政策。
（3）中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
六、其他稅費減免政策與操作指南
（一）小型微利企業(yè)減征地方“六稅兩費”政策
1. 享受主體：增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶
2. 政策內(nèi)容：自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控的需要，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項優(yōu)惠政策。
3. 政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（2022年第10號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2022年第3號）
4. 申報方式：納稅人通過電子稅務(wù)局自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。
（二）環(huán)境保護(hù)稅減免政策
1. 政策內(nèi)容：稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。
2. 政策依據(jù)：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條
（三）契稅免征政策
1. 政策內(nèi)容：（1）兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
（2）公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
（3）同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
2. 政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第17號）
本文撰寫白佳瑞亦有貢獻(xiàn)。
注釋
[1]根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2022年中國護(hù)膚品行業(yè)市場規(guī)模及發(fā)展前景分析報告》。
[2]《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（簡稱“十四五”規(guī)劃）
[3] 粵辦函〔2020〕330號
[4] 穗府辦〔2023〕5號
作者專著推薦：《消費與零售行業(yè)合規(guī)指引》
全開明律師結(jié)合多年實踐經(jīng)驗，站在企業(yè)視角，直擊企業(yè)在經(jīng)營中面臨的“信息不對稱”的痛點，撰寫《消費與零售行業(yè)合規(guī)指引》一書。本書通過獨特的分析結(jié)構(gòu)，從市場監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管、刑事處罰以及行政救濟(jì)等四大角度為企業(yè)提供有價值的合規(guī)思路和判斷，有效銜接政府與企業(yè)的信息不對稱。本書通過揭示消費和零售行業(yè)中的違法違規(guī)常見行為，對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的困境進(jìn)行分析，展示潛在的違法違規(guī)風(fēng)險，并結(jié)合監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)、稽查、監(jiān)管路徑，為消費與零售行業(yè)合規(guī)經(jīng)營進(jìn)行指引，為消費與零售企業(yè)提供專業(yè)的合規(guī)指導(dǎo)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。
