差旅費支出合規指引（下）—費用標準篇
作者：全開明 袁葦 謝美山 2022-08-24《差旅費費用支出合規指引》分為上下篇，上篇分析差旅費中稅務基礎規定等內容，下篇著重分析差旅費支出標準問題。差旅費的稅務政策深刻影響著其合規使用與依法納稅，梳理稅務基礎將大大提高企業對于差旅費納稅問題的把控力度。
同時，差旅費因多票報銷體系，要求企業建立完善的差旅費管理制度，其中差旅費支出標準將成為該制度的核心，將助力企業有效管理差旅成本，面對“以數治稅”的監管需求，差旅費支出的合規性也是監管重點所在。關于企業差旅費支出標準，財政部的中央層面規定及各省市財政廳/局的地方層面規定將提供有力的參照，企業在實施差旅費報銷制度上可以進行借鑒。
五、中央層面各省間差旅費規定—費用支出參考標準
（一）城市間交通費 《中央和國家機關差旅費管理辦法》第七條規定：“出差人員應當按規定等級乘坐交通工具。”乘坐交通工具的等級見下表：
部級及相當職務人員出差，因工作需要，隨行一人可乘坐同等級交通工具。未按規定等級乘坐交通工具的，超支部分由個?自理。 《中央和國家機關差旅費管理辦法》第九條規定：“乘坐飛機的，民航發展基金、燃油附加費可以憑據報銷。” （二）市內交通費 《中央和國家機關差旅費管理辦法》第二十條規定：“市內交通費按出差自然（日歷）天數計算，每人每天80元包干使用。”第二十一條規定：“出差人員由接待單位或其他單位提供交通工具的，應向接待單位或其他單位交納相關費用。” 《關于規范差旅伙食費和市內交通費收交管理有關事項的通知》（2019）規定：“二、出差人員出差期間按規定領取市內交通費。接待單位協助提供交通工具并有收費標準的，出差人員按標準交納，最高不超過日市內交通費標準；沒有收費標準的，每人每半天按照日市內交通費標準的50%交納……六、各地要結合本地區實際，制定本地區出差人員差旅伙食費和市內交通費收交管理規定。” 第六條結合本地實際的相關管理規定可能有些區域并沒有出臺，在這種情況下，在已有基礎上就高不就低，也是一種較為合理的管理策略。 （三）住宿費 《中共中央八項規定》規定：“實際發生住宿而無住宿費發票的，不得報銷住宿費以及城市間交通費、伙食補助費和市內交通費。” 《中央和國家機關差旅費管理辦法》第十二條規定:“財政部分地區制定住宿費限額標準。各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）根據當地經濟社會發展水平、市場價格、消費水平等因素，提出所在市（省會城市、直轄市、計劃單列市，下同）的住宿費限額標準報財政部。” 財政部于2016年印發《中央和國家機關工作人員赴地方差旅住宿費標準明細表》，將差旅住宿費標準進一步細化到地市級，在一個省（區、市）內執行1-7檔不同的住宿費限額標準，提高部分地市旺季住宿費上浮標準。本文通過部級、司局級、其他人員住宿標準地圖（如下圖所示）對各省費用最高標準進行一個直觀的刻畫。 圖1:部級人員各省差旅住宿費最高標準示意圖（香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣省暫不計入）
(注：依據顏色由淺到深，分別為800元檔、900元檔、1000元及以上檔)
圖2:司局級人員各省差旅住宿費最高標準示意圖（香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣省暫不計入）
(注：依據顏色由淺到深分別為450-500（不含500）檔，500-550（不含550）檔，550及以上檔)
圖3:其他人員各省差旅住宿費最高標準示意圖（香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣省暫不計入）
(注：根據顏色由淺到深，分別為350-400（不含400）檔，400-450（不含450）檔，450及其以上檔)
（四）伙食補助費 《中共中央八項規定》規定：“接待對象應當按照規定標準自行用餐，接待單位可以安排工作餐一次。接待對象在10人以內的，陪餐人數不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對象人數的三分之一。工作餐應當供應家常菜，不得提供魚翅、燕窩等高檔菜肴和用野生保護動物制作的菜肴，不得提供香煙和高檔酒水，不得使用私人會所、高消費餐飲場所。” 《中央和國家機關差旅費管理辦法》第十六條規定：“伙食補助費按出差自然（日歷）天數計算，按規定標準包干使用。”第十七條規定：“財政部分地區制定伙食補助費標準。各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）負責根據當地經濟社會發展水平、市場價格、消費水平等因素，參照所在市公務接待工作餐、會議用餐等標準提出伙食補助費標準報財政部。”第十八條規定：“出差人員應當自行用餐。凡由接待單位統一安排用餐的，應當向接待單位交納伙食費。” 財政部于2014年印發《中央和國家機關工作人員赴地方差旅住宿費標準明細表》，其規定的各省間住宿費標準已由2016版所取代，但其關于伙食補助費的規定仍具有指導效力，同時也成為絕大部分省市區域內的參照標準。具體規定：“工作人員公務出差伙食補助費按出差自然（日歷）天數計算，執行財政部公布的分地區伙食補助費標準，西藏、青海、新疆每人每天120元，其他地區每人每天100元，包干使用。” （五）補貼、津貼 具體包括交通補貼、誤餐補貼等，誤餐補助根據地區、職務等確定標準，誤餐補助不需繳納個人所得稅。 中央層面未明確規定，但地方差旅實踐層面確有該項支出規定。如山西省《規范差旅伙食費和市內交通費收交管理等事項通知》規定，“四、直單位工作人員在太原市區公務，午餐、晚餐不能按時回家或者回本單位食堂就餐，需在外就餐的，每人每餐可按照40元的標準報銷誤餐伙食補助費。單位內部應建立健全報備審批制度，規范內部審核程序。” （六）車輛費 具體包括出差途中的加油費、停車費、過路費等，其憑增值稅專用發票注明的稅額可抵扣增值稅，具體內容見差旅費支出合規指引（上）—稅務基礎篇，關于車輛費用支出標準，可參考私車公用費用支出合規指引（下）—實務支出篇。 （七）其他費用 具體包括訂票費、行李托運、交通意外保險費等。《中央和國家機關差旅費管理辦法》第二十三條第一款規定，“城市間交通費按乘坐交通工具的等級憑據報銷，訂票費、經批準發生的簽轉或退票費、交通意外保險費憑據報銷。” 七、各省市區域內差旅費規定——費用支出參考標準
各省市區域內除了伙食補助費、住宿費與市內交通費各有其安排，其他費用標準與上述中央財政部安排保持一致。 （一）伙食補助費 對于伙食補助費，雖然財政放權給各省，讓其結合本地區實際制定的出差人員差旅伙食費收交管理規定，但大多省份省內仍沿用上述《中央和國家機關差旅住宿費和伙食補助費標準表》（2014版）中伙食補助費之標準，即“工作人員公務出差伙食補助費按出差自然（日歷）天數計算，西藏、青海、新疆每人每天 120 元，其他地區每人每天 100 元，包干使用。” 有部分省市明確規定了省內伙食補助費標準。（見圖4）其中上海、重慶、陜西、青海，對其區域內伙食補助費標準做了有別于財政部的細化規定。如：《關于本市市級機關工作人員到郊區縣開展公務活動差旅費有關問題的通知》（滬財行[2016]6號）規定，“到浦東新區（中環線以外）、寶山區、嘉定區、松江區、閔行區、青浦區、奉賢區、金山區的伙食費和交通費合計為每人每天120元，到崇明縣的伙食費和交通費合計為每人每天150元。” 圖4:各省市關于區域內伙食補助費明確規定示意圖
(注：綠色為明確規定，灰色為未明確規定或實際操作口徑不一)
（二）住宿費 多數省市對于區域內出差住宿費要么沒有明確規定，要么規定參照《中央和國家機關工作人員赴地方差旅住宿費標準明細表》（2016版）標準實行，最終的實際效果是該表統一了全國絕大部分地區的住宿費標準。 部分省份有明確規定住宿費之標準（見圖5），其中湖北、廣東、貴州、西藏、陜西、青海，對其區域內住宿費標準做了有別于財政部的細化規定。如：廣東省《關于省直黨政機關和事業單位差旅費管理問題的補充通知》（2016）規定: “到汕頭、韶關、河源、梅州、惠州、汕尾、陽江、湛江、茂名、肇慶、清遠、潮州、揭陽、云浮14市所轄縣（市）每?每天：省級850元、廳級500元、其他?員400元。 圖5：各省市關于區域內住宿費明確規定示意圖
(注：綠色為明確規定，灰色為未明確規定或實際操作口徑不一)
（三）市內交通費 與上述住宿費類似，多數省市對于區域內市內交通費要么沒有明確規定，要么規定參照財政部標準實行，即市內交通費按出差自然（日歷）天數計算，每人每天80元包干使用。 部分省份有明確規定市內交通費之標準（見圖6），其中上海、寧波、湖北、重慶、甘肅、青海，對其區域內市內交通費標準做了有別于財政部的細化規定。如：《寧波市市級機關工作人員差旅費管理辦法》（2019）規定:“市內交通費每人每天補助標準市外80元，市內40元，包干使用。” 圖6:各省市關于區域內市內交通費明確規定示意圖
(注：綠色為明確規定，灰色為未明確規定或實際操作口徑不一)
八、企業差旅費合規制度建設之對策
企業差旅管理對于企業成本來說至關重要，好的差旅管理不僅能控制好企業的出行成本，還能在一定程度上降低企業的稅收成本。差旅費的報銷因涉及到不同種類的支出及不同的票據而呈現出復雜性、繁瑣性的特征，這給差旅費的管理水平提出了重大挑戰。由此企業應建立差旅費合規制度，對差旅費做到全流程、全票據、自動化的有效管理。合規制度建設重點如下： 1、建立企業規范的差旅費標準制度，以此加強差旅費各項支出的限額管理，上述各項標準能為企業差旅費標準提供強有力的參考。 2、企業應建立規范的差旅費報銷制度，明確規定出差補助標準，相關資料應當留存備查，會計記賬時，不能只附一張發票，還需要附證明差旅費真實性的相關證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等）。 3、建立企業出差的控制流程，從源頭上控制差旅費，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。 4、建立企業的差旅費預支和報賬流程，目的在于促進出差人員及時報賬，提高差旅費申報效率。 5、貫徹“以票管稅”向“以數治稅”轉變的思路，鑒于多數企業差旅需求大且流程復雜，建議可以選用專業的大數據財稅工具進行輔助管理。比如通過“錦信一票通”系統（https://www.jinxin01.com/），依托稅局、監管和征信大數據資源，通過數據可視化分析，為企業財務人員提供方便、快速以及直觀的發票管理數據平臺，為企業的差旅成本核算、進項票管理和合規管理提供新助力，也可以為專業稅務合規服務提供發票數據引擎，為企業財稅合規治理提供新模式。 實習生熊海濤、陳富成、王子彤對本文也有貢獻。
