個(gè)人所得稅之轉(zhuǎn)換收入形式稅務(wù)問(wèn)題研究
作者：孫偉 2022-03-032022年2月，廣東省廣州市稅務(wù)部門(mén)通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）涉嫌偷逃稅款，對(duì)其依法開(kāi)展了全面深入的稅務(wù)檢查。經(jīng)查，平榮在2019年至2020年期間，通過(guò)隱匿直播帶貨傭金收入偷逃個(gè)人所得稅人民幣1926.05萬(wàn)元，未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳有關(guān)稅款人民幣1450.72萬(wàn)元。廣東省廣州市稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計(jì)人民幣6200.3萬(wàn)元。
2021年12月，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）涉嫌偷逃稅問(wèn)題進(jìn)行了查處，主要違法事實(shí)為：2019年至2020年期間，黃薇通過(guò)隱匿其從直播平臺(tái)取得的傭金收入虛假申報(bào)偷逃稅款；通過(guò)設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入，未依法申報(bào)納稅。
2021年11月，浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)公布，網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）因二人通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅，屬于稅收征管法規(guī)定的偷稅行為，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別計(jì)人民幣6555.31萬(wàn)元和2767.25萬(wàn)元。
據(jù)筆者了解，上述網(wǎng)絡(luò)主播的典型案例只是本次稅務(wù)總局專項(xiàng)治理中的冰山一角，眾多的網(wǎng)絡(luò)主播因已補(bǔ)繳稅款并未被披露。而通過(guò)以上的報(bào)道，網(wǎng)絡(luò)主播以隱匿收入、轉(zhuǎn)換收入形式等進(jìn)行偷逃稅款的手法在社會(huì)公眾面前曝光，尤其是主管稅局本次將網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)換收入形式認(rèn)定為偷逃稅款引起業(yè)內(nèi)的普遍熱議。
一、個(gè)人所得稅之轉(zhuǎn)換收入形式的方式 武漢大學(xué)財(cái)稅與法律研究中心主任熊偉老師在其主持的《網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅法律適用與征收管理》的專題研究報(bào)告中認(rèn)為，直播從業(yè)人員可以獨(dú)立提供個(gè)人勞務(wù)，也可成立商事組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這是法律賦予的經(jīng)濟(jì)自由。筆者深為認(rèn)可，選擇何種方式、何種主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這是每個(gè)人的自由，而這種考量除市場(chǎng)的選擇，也有避稅的天然需求，但如果本身就是圍繞逃稅的主觀目的進(jìn)行的變換收入選擇則是稅務(wù)主管部門(mén)需要打擊的逃稅行為。 網(wǎng)絡(luò)主播可以獨(dú)立提供個(gè)人勞務(wù)，即為個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得，而將該收入的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)換的基本操作是設(shè)立商事組織來(lái)提供服務(wù)，根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定，根據(jù)商事組織的不同，收入與所得的形式也不同，包括： 1、網(wǎng)絡(luò)主播成立公司以公司主體提供直播服務(wù)，從而承擔(dān)企業(yè)所得稅的繳稅義務(wù)；個(gè)人從公司獲取“工資、薪金所得”，或以股東身份取得“股息、紅利”所得。但該方式對(duì)比個(gè)人直接提供勞務(wù)來(lái)說(shuō)，存在所得稅上雙重征稅的問(wèn)題，雖然沒(méi)有爭(zhēng)議且合法，對(duì)于與MCN機(jī)構(gòu)進(jìn)行深度捆綁的直播從業(yè)人員或自己設(shè)立MCN機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)主播可能適用，但對(duì)于較為獨(dú)立的頭部網(wǎng)絡(luò)主播一般并不會(huì)采用； 2、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，網(wǎng)絡(luò)主播取得的所得為“經(jīng)營(yíng)所得”。利用該方案，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納增值稅的同時(shí)爭(zhēng)取在個(gè)人所得稅上的核定征收，一般核定征收率為10%，直播從業(yè)人員最終實(shí)際稅負(fù)率在10%左右，因此該種方式深受網(wǎng)絡(luò)主播的歡迎，并在實(shí)踐中大量采用。 將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得的方式雖然在實(shí)踐中較為普遍使用，但在理論上卻因如何界定存在較大爭(zhēng)議。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，僅因簡(jiǎn)單加入商事主體，即在個(gè)人所得稅中適用不同的稅目是否具有充足的理由，是否存在偷逃稅款的故意也有不同的理解。下文將對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的概念與區(qū)別就筆者的理解進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。 二、勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的概念與區(qū)別 （一）概念 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第六條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第一款第（五）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。 上述法律條文中，并沒(méi)有對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的概念進(jìn)行準(zhǔn)確的解釋，而是以列舉的方式進(jìn)行了定義。從列舉的內(nèi)容來(lái)看，勞務(wù)報(bào)酬所得從提供服務(wù)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行解釋，主要服務(wù)的內(nèi)容均是服務(wù)業(yè)，提供服務(wù)的主體當(dāng)然只能是個(gè)人；經(jīng)營(yíng)所得主要從三種情況來(lái)定義，一是提供服務(wù)的主體為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個(gè)人，二是個(gè)人采用承包承租、轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租的方式，三是個(gè)人直接從事某些有償服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，列舉了辦學(xué)、醫(yī)療和咨詢。從事商事活動(dòng)且申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得的主體可以是個(gè)人，也可以是商事主體包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個(gè)人。 因此，當(dāng)發(fā)生個(gè)人直接從事以有償服務(wù)為主業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的列舉發(fā)生重合，無(wú)法直接從收入的內(nèi)容上進(jìn)行區(qū)別，存在需要準(zhǔn)確區(qū)分所得性質(zhì)的問(wèn)題；另外，當(dāng)個(gè)人從事本來(lái)是明顯的獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)，但個(gè)人卻在注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)后提供勞務(wù)服務(wù)，是否直接就能轉(zhuǎn)換成經(jīng)營(yíng)所得也存在不同的理解。 （二）區(qū)別 勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩者之所以存在爭(zhēng)議，當(dāng)然是因?yàn)閮烧咧g較大的差異，足以影響現(xiàn)實(shí)之中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇，具體的區(qū)別如下： 1、稅目與稅率不同 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。 經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。不過(guò)經(jīng)營(yíng)所得是以不含增值稅的收入計(jì)算，對(duì)于服務(wù)行業(yè)，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，一般納稅人增值稅稅率為6%。 2、能享受的稅收優(yōu)惠不同 勞務(wù)報(bào)酬收入以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，勞務(wù)報(bào)酬所得并入個(gè)人的綜合所得，適用的優(yōu)惠政策為綜合所得的各項(xiàng)扣除政策。 經(jīng)營(yíng)收入則在經(jīng)營(yíng)所得減免等方面有優(yōu)惠政策，如： 《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021 年第12 號(hào)）2021 年1 月1 日至2022 年12 月31 日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100 萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。 3、申報(bào)與征收方式不同 （1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得采用由扣繳義務(wù)人按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款、納稅人自行年終匯算清繳的方式。 納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表（個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得A表），并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳（個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得B表）。 （2）能否采用核定征收的方式上存在不同 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定，征收稅款的方式除查賬征收外，還可以對(duì)符合第三十五條的任一情形進(jìn)行核定征收。核定征收主要用于未建賬簿、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅、稅務(wù)稽查等方面，但因?yàn)槠湓谀承┣樾蜗聦?shí)際稅負(fù)反而比查賬征收的方式低，也成為稅務(wù)籌劃熱衷采用的主要方式。 勞務(wù)報(bào)酬所得原先可以在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)采用核定征收的方式，現(xiàn)已全部停止，如《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，“對(duì)納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開(kāi)發(fā)票單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）?！?/p> 個(gè)體工商戶一般采用定期定額的核定征收方式，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可以進(jìn)行核定征收，核定所得率根據(jù)各地規(guī)定為10%-20%之間。但《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）明確，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。 自然人的臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍可在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)核定征收，但開(kāi)票金額有限。如《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，“對(duì)在本市范圍內(nèi)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開(kāi)票金額（不含增值稅）的0.8％核定征收個(gè)人所得稅稅款”，《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核定征收個(gè)人所得稅事項(xiàng)的公告》規(guī)定，“在云南省行政區(qū)域內(nèi)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)且未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的自然人，申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，對(duì)其取得的經(jīng)營(yíng)所得不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，統(tǒng)一按照開(kāi)具發(fā)票金額（不含增值稅）的1%核定征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅?！?/p> （三）區(qū)分 雖然勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得存在區(qū)分上的難點(diǎn)，實(shí)際上還是有明顯的特征可以供區(qū)分使用。筆者認(rèn)為，從文義上看，勞務(wù)多指?jìng)€(gè)人提供的滿足他人一定需要的服務(wù)性活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)是指籌劃并管理企業(yè)之意，因此可以從以下三點(diǎn)來(lái)逐項(xiàng)對(duì)比所得的特征： 首先，從提供的服務(wù)或經(jīng)營(yíng)的行業(yè)和內(nèi)容來(lái)區(qū)分。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》所列舉的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)；第一產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、加工、制造、修理、貿(mào)易等則應(yīng)界定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。因此，以個(gè)人為主體從事服務(wù)業(yè)的，除非有明確的資本驅(qū)動(dòng)屬性的特征，一般會(huì)傾向于認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得。 其次，從合同主體來(lái)區(qū)分。提供勞務(wù)的主體只能是個(gè)人，以個(gè)人為主體簽訂勞務(wù)合同或主要內(nèi)容是提供服務(wù)的合同，則應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬所得；以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)簽訂的提供服務(wù)的合同一般應(yīng)視為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，但若實(shí)際只是以市場(chǎng)主體簽訂協(xié)議、收取款項(xiàng)，提供服務(wù)的主要是投資人個(gè)人，沒(méi)有明確的第3點(diǎn)的特征，可能被認(rèn)為是偷逃稅款行為，從實(shí)質(zhì)課稅的角度出發(fā)，并不能改變合同的實(shí)質(zhì)主體是個(gè)人與所得為勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)。 最后，從提供服務(wù)的方式來(lái)區(qū)分。勞務(wù)報(bào)酬所得，突顯的是“勞務(wù)”，納稅個(gè)人一般是勞務(wù)的主要提供者，從勞務(wù)報(bào)酬所得的立法本意來(lái)看，其發(fā)生的實(shí)際成本、費(fèi)用也應(yīng)該是極少的或者可以忽略不計(jì)，基本或很少需要資本的支持，否則不符合稅法收入成本匹配的原則；經(jīng)營(yíng)所得中，突出的是“經(jīng)營(yíng)”，納稅個(gè)人主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理與組織者，需要資本和人力的支持，不僅可以是主要提供服務(wù)的人員，還會(huì)組織所聘請(qǐng)的員工共同提供服務(wù)，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括員工工資、必要的場(chǎng)所支出、其他成本和費(fèi)用支出等，這些成本費(fèi)用除非是采用核定征收方式，否則均可以在經(jīng)營(yíng)所得里進(jìn)行扣除。 三、將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得籌劃的現(xiàn)狀 如前所述，轉(zhuǎn)換收入本身是基于納稅人自身最優(yōu)原則對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇，原本是正常的籌劃。但大部分網(wǎng)絡(luò)主播則充分利用了勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得存在難以區(qū)分的情況，當(dāng)經(jīng)營(yíng)所得具有稅率低、可核定征收的優(yōu)勢(shì)時(shí)，大部分網(wǎng)絡(luò)主播采用了不合理進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的操作方式，將勞務(wù)報(bào)酬所得通過(guò)由商事主體收款直接包裝成經(jīng)營(yíng)所得：如將應(yīng)收取的勞務(wù)報(bào)酬改為直接由個(gè)人以臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的方式從稅局代開(kāi)發(fā)票，當(dāng)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票限額不能滿足需要時(shí)，則直接以個(gè)人或親屬設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)接收原本應(yīng)由個(gè)人收取的勞務(wù)報(bào)酬（即黃薇等網(wǎng)絡(luò)主播采用的方式）。上述行為因具有如下特征，很容易被界定為偷逃稅款： 1、利用多個(gè)個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體收取款項(xiàng)。根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)政策，商事主體年開(kāi)票收入超過(guò)一定金額則所得稅不能核定征收，必須查賬征收。因此網(wǎng)絡(luò)主播需要成立多家個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)，投資人為網(wǎng)絡(luò)主播及其家人，并在完稅后進(jìn)行資金的歸集。為避免風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)會(huì)經(jīng)常注銷后重新開(kāi)設(shè)，或在多個(gè)稅收洼地開(kāi)設(shè)。 2、個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體采用核定征收的方式。個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體必須進(jìn)行核定征收的認(rèn)定，完成認(rèn)定后方收取款項(xiàng)，單個(gè)個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體的收款金額精準(zhǔn)控制在核定征收允許的收入金額內(nèi)。 3、個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體層面基本無(wú)成本及費(fèi)用支出。一般網(wǎng)絡(luò)主播如果銷售量達(dá)到一定的規(guī)模，基本上也是團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)，需要聘請(qǐng)人員進(jìn)行選品、商務(wù)、助理、財(cái)務(wù)、行政等職能分工，但基于采用核定征收的方式，其發(fā)生的成本費(fèi)用本身無(wú)法在個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)主體層面進(jìn)行扣減，或無(wú)法在所有收款的個(gè)獨(dú)或合伙企業(yè)層面進(jìn)行扣減。因此，對(duì)于團(tuán)隊(duì)所支出的成本和費(fèi)用基本上都采用現(xiàn)金的方式。 4、基本都有第三方稅務(wù)中介協(xié)助。網(wǎng)絡(luò)主播自己并沒(méi)有相關(guān)稅務(wù)的經(jīng)驗(yàn)及處理核定征收的能力，每個(gè)網(wǎng)絡(luò)主播背后都有多家稅務(wù)中介為其服務(wù)，提供尋找核定征收洼地、開(kāi)辦、開(kāi)票、報(bào)稅、注銷等方面的服務(wù)。 對(duì)于上述現(xiàn)狀，網(wǎng)絡(luò)主播無(wú)庸置疑存在利用個(gè)獨(dú)企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)換收入以降低實(shí)際稅負(fù)的動(dòng)機(jī)。但在此鏈條上受益的并非只有網(wǎng)紅，各方市場(chǎng)主體均有很強(qiáng)的參與動(dòng)機(jī)： 首先具有動(dòng)機(jī)的是網(wǎng)絡(luò)主播。其一，利用該種方式可以有效降低實(shí)際稅負(fù)，直接受益。其二，相比勞務(wù)報(bào)酬需到主管稅局代開(kāi)發(fā)票來(lái)說(shuō)，比較方便的取得發(fā)票，滿足平臺(tái)方或其他客戶的發(fā)票合規(guī)要求。 其次，直接受益的主體還有直播平臺(tái)。其一，降低網(wǎng)絡(luò)主播的稅負(fù)，可以增加網(wǎng)絡(luò)主播收入，直接吸引更多網(wǎng)絡(luò)主播的加盟，推動(dòng)直播平臺(tái)流量及交易量的增加，增強(qiáng)直播平臺(tái)在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，可以說(shuō)，直播平臺(tái)是網(wǎng)絡(luò)主播以轉(zhuǎn)換收入方式逃稅的主要推手，沒(méi)有直播平臺(tái)的配合，網(wǎng)絡(luò)主播無(wú)法成立那么多的個(gè)獨(dú)和合伙企業(yè)用來(lái)收取直播平臺(tái)支付的款項(xiàng)；其二，直播平臺(tái)取得網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立的經(jīng)營(yíng)主體開(kāi)具的發(fā)票，滿足合規(guī)性的要求，避免其對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得的代扣代繳義務(wù)，對(duì)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的主播進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳工作本身就是一項(xiàng)非常繁重的工作，而直接經(jīng)營(yíng)收入發(fā)票入賬則工作量大大減輕。 再次，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)換收入籌劃的稅務(wù)中介。稅務(wù)中介利用稅收洼地的政策和轉(zhuǎn)換收入的稅收模糊進(jìn)行所謂的稅收籌劃，即使明知風(fēng)險(xiǎn)巨大還是以稅務(wù)專家的身份攛掇網(wǎng)絡(luò)主播采用，使本身就對(duì)稅務(wù)政策不甚了解的網(wǎng)絡(luò)主播產(chǎn)生了僥幸的心理。 最后，間接受益的是網(wǎng)絡(luò)主播的團(tuán)隊(duì)成員。一般來(lái)說(shuō)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)主播采用設(shè)立經(jīng)營(yíng)主體核定征收方式，其成本費(fèi)用不能在稅前扣除，而且其在申報(bào)稅款后均為現(xiàn)金，基本會(huì)以現(xiàn)金的方式支付團(tuán)隊(duì)成員的費(fèi)用，因此團(tuán)隊(duì)成員的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得也未進(jìn)行申報(bào)。 正是基于以上的受益鏈條與現(xiàn)象，網(wǎng)絡(luò)主播收入暴漲與低稅負(fù)的矛盾，導(dǎo)致其利用轉(zhuǎn)換收入形式的手法引起行業(yè)及主管稅局的高度重視，最終做出了偷逃偷逃稅款的認(rèn)定。 四、本次專項(xiàng)稽查后的啟示 （一）對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的啟示 本次對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播稅務(wù)合規(guī)的處理力度之大，足以讓其他從業(yè)人士為之震驚，同時(shí)也有利于行業(yè)的合規(guī)化整頓。黃薇等主播的前車之鑒，將會(huì)使網(wǎng)絡(luò)主播在處理勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得方面采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度和方式，重新審視稅務(wù)合規(guī)的要求和底線。筆者同時(shí)認(rèn)為，對(duì)于合法的進(jìn)行收入轉(zhuǎn)換的安排我們并沒(méi)有必要擔(dān)心，只是在進(jìn)行商業(yè)模式設(shè)計(jì)的時(shí)候要盡量避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 首先，要杜絕將勞務(wù)報(bào)酬所得直接包裝成經(jīng)營(yíng)所得的偷逃稅款行為，避免產(chǎn)生沒(méi)必要的行政與刑事責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)主播可直接按勞務(wù)報(bào)酬的所得繳納個(gè)人所得稅，也可以成立公司進(jìn)行查賬征收繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，當(dāng)然也可以繼續(xù)成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。其中對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的年收入超過(guò)核定征收要求的，避免利用多個(gè)主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)合法的改為查賬征收，準(zhǔn)確計(jì)算收入與成本、費(fèi)用，規(guī)范進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得的預(yù)繳和年度匯算清繳。 其次，當(dāng)確實(shí)存在勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得競(jìng)合的情況時(shí)，能夠準(zhǔn)確區(qū)分不同所得的性質(zhì)，根據(jù)兩種所得的不同特征，區(qū)分所得的性質(zhì)，有必要的情況下可以尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)，避免申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 最后，對(duì)于所得的認(rèn)定應(yīng)準(zhǔn)備充分證據(jù)。尤其是對(duì)于存在一定爭(zhēng)議的所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)前述特征進(jìn)行事前合規(guī)審查，提前準(zhǔn)備充分合理的證據(jù)，避免在稅局提出質(zhì)疑時(shí)，沒(méi)有書(shū)面有效的證據(jù)進(jìn)行抗辯。當(dāng)采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)論是否采用核定征收方式，均要注意將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)實(shí)質(zhì)產(chǎn)生的成本進(jìn)行發(fā)票的歸集，所聘請(qǐng)的工作人員避免采用現(xiàn)金發(fā)放工資與報(bào)酬，以滿足實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的要求。 （二）對(duì)直播平臺(tái)的啟示 本次對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的稅務(wù)稽查雖未見(jiàn)波及到直播平臺(tái)，但筆者認(rèn)為也是給直播敲響了警鐘，當(dāng)然也有可能部分直播平臺(tái)亦已經(jīng)被約談。 筆者認(rèn)為，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的底線，任何以偷逃稅款或協(xié)助他人進(jìn)行偷逃稅款的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的商業(yè)模式均是無(wú)法持續(xù)的。直播平臺(tái)是現(xiàn)階段流行的新生事物，對(duì)經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)作用顯而易見(jiàn)，但如何合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，形成良性競(jìng)爭(zhēng)是直播平臺(tái)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。 同時(shí)，直播平臺(tái)不僅要注意自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還要協(xié)助以直播平臺(tái)為生的網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)或代扣代繳，準(zhǔn)確區(qū)分網(wǎng)絡(luò)主播所得的性質(zhì)，進(jìn)行必要的合規(guī)指引，督促各網(wǎng)絡(luò)主播履行法定的扣繳義務(wù)，形成良好的行業(yè)生態(tài)，保持行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。 （三）對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的啟示 本次對(duì)網(wǎng)紅直播的處理，部分案例中已經(jīng)涉及到對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的處理，對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員也起到了警示的作用。 對(duì)于稅務(wù)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的邊界，避免以偷逃稅款的方式進(jìn)行所謂的籌劃是工作的底線，否則將面臨法律的制裁，得不償失。
